Учет доходов и расходов кредитной организации. финансовый результат и использование прибыли

    По  окончании года прибыль полностью  или частично распределяется, а убыток погашается. Распределение прибыли  происходит в соответствии с нормативными требованиями и учредительными документами.

    Для учета распределения прибыли  используются счета 70501 "Использование  прибыли отчетного года", 70502 "Использование  прибыли предшествующих лет".

    На  счете 70501 отражается начисление налога на прибыль банка. Следует отметить, что промежуточные выплаты дивидендов и авансовые отчисления в фонды  могут производиться лишь в случаях, предусмотренных в учредительных  документах.

    При уплате налога на прибыль начисленные  суммы отражаются в учете следующим  образом:

    Дт 70501 "Использование прибыли отчетного  года"

    Кт 60302 "Расчеты с бюджетом по налогам".

    После проведения заключительных оборотов использованная прибыль отчетного года переносится  на счет использования прибыли предшествующих лет. В учете при этом делается проводка:

    Дт 70502 "Использование прибыли предшествующих лет"

    Кт 70501 "Использование прибыли отчетного  года".

    В случае если после завершения заключительных оборотов и до проведения годового собрания акционеров (участников) требуется  внесение изменений в распределение  прибыли отчетного года, то внесенные  изменения отражаются в текущем  году по счету 70502. При этом если в  результате таких изменений возникло превышение использованной прибыли (счет 70502) над фактически полученной (счет 70302) или при фактически допущенных убытках (счет 70402) возникла использованная прибыль (счет 70502), банк может в указанный  период времени осуществить сторнировочные проводки применительно к порядку, предусмотренному нормативным актом  Банка России о составлении годового бухгалтерского отчета.

    После годового собрания акционеров нераспределенная прибыль используется на выплату  дивидендов и отчислений в резервный  фонд и фонды специального назначения.

    а) Начислены дивиденды акционерам (учредителям):

    Дт 70502 "Использование прибыли прошлых  лет"

    Кт 60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам";

    б) Образованы фонды банка за счет прибыли:

    Дт 70502 "Использование прибыли прошлых  лет"

    Кт 10701, 10702, 10703, 10704.

    После утверждения на годовом собрании акционеров (участников) банка годового отчета осуществляется реформация баланса, т.е. сумма распределенной прибыли  списывается со счета 70302 в корреспонденции  со счетом 70502 "Использование прибыли  предшествующих лет". Реформация баланса  должна быть произведена не позднее  двух рабочих дней после проведения годового собрания акционеров (участников) в строгом соответствии с утвержденными  им финансовым результатом, использованием и распределением прибыли отчетного  года. Если акционерами (участниками) банка  принято решение о неполном распределении  прибыли отчетного года, то на счете 70302 учитывается остаток нераспределенной прибыли. При принятии в последующем  общим собранием акционеров (участников) решения об использовании оставшейся нераспределенной прибыли предшествующих лет сумма распределенной прибыли  отражается на счетах направления прибыли  в корреспонденции со счетом 70302.

Остаток не использованной по результатам отчетного года прибыли  в балансе будет показываться по строке "Прибыль предшествующих лет". Аналитический учет по счету 705 ведут в лицевых счетах по видам  отчислений, взносов и платежей. 
 
 

 

2. Понятие, учет и использование прибыли.

Формирование  текущей прибыли определяется правильностью  признания доходов и расходов в течение отчетного года на счете 706 и правильностью отражения  корректирующих операций СПОД на счете 707 после отчетной даты, но до даты составления  годового отчета. Особенности формирования текущей прибыли зависят от операций, прошедших в течение года и  после отчетной даты.

В первый рабочий день нового года после составления  ежедневного баланса на 1 января нового года остатки, отраженные на счете 706 "Финансовый результат текущего года", переносятся на счет 707 "Финансовый результат прошлого года", что  является первой бухгалтерской записью, отражающей события после отчетной даты (п. 3.2.2 Указания Банка России от 08.10.2008 N 2089-У "О порядке составления кредитными организациями годового отчета" (далее - Указание N 2089-У)).

На дату составления годового отчета остатков на счете 707 "Финансовый результат  прошлого года" быть не должно. Перенос  остатков со счета 707 "Финансовый результат  прошлого года" на счет 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" осуществляется следующими бухгалтерскими записями:

- Дт  счета 707 "Финансовый результат  прошлого года" (соответствующих  счетов по учету доходов)

- Кт  счета 70801 "Прибыль прошлого  года";

- Дт  счета 70801 "Прибыль прошлого  года"

- Кт  счета 707 "Финансовый результат  прошлого года" (соответствующих  счетов по учету расходов)

или соответственно:

- Дт  счета 70802 "Убыток прошлого  года"

- Кт  соответствующих субсчетов по  учету расходов счета 707 "Финансовый  результат прошлого года";

- Дт  соответствующие счета по учету  доходов счета 707 "Финансовый  результат прошлого года"

- Кт  счета 70802 "Убыток прошлого  года".

Если  результатом указанных проводок стало выявление убытка по итогам года, то его согласно п. 5.7 Указания N 2089-У можно погасить за счет собственных средств (счета 10602, 10701, 10801) либо перенести на счет 10802 "Непогашенный убыток". При этом возникает вопрос: при возникновении убытка отчетного периода какие источники в первую очередь использовать на покрытие убытка, например нераспределенную прибыль или резервный фонд? Ограничений на покрытие убытка отчетного периода в законодательстве нет. Следовательно, все зависит от решения, принятого собственниками (участниками, акционерами) общества.

Приведем  два примера, которые наглядно покажут  зависимость величины прибыли от правильности начисления доходов и  расходов. 

Пример 1. Размер текущей прибыли будет  зависеть от того, признает ли банк в  качестве СПОД расходы по страховым  взносам по страхованию вкладов, исчисленные и уплаченные в 2009 г. за 2008 г. В бухгалтерском учете  страховые взносы, определенные по итогам расчетного периода и уплаченные в январе текущего года за IV квартал  предыдущего года в соответствии с п. п. 1, 2 и 11 ст. 36 Федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации", признаются расходами в январе текущего года (Письмо ГУ Банка России по Челябинской области от 24.02.2009 N 24-2-24/2800). В налоговом учете при определении периода признания расходов в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц в кредитных организациях следует руководствоваться положениями п. 1 ст. 272 НК РФ (Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/2/92). 

Пример 2. Комиссию за выдачу банковской гарантии по соглашению о предоставлении банковской гарантии, как правило, относят на доходы единовременно без разбивки по временным интервалам.

Доходы  по операциям поставки активов, выполнения работ, оказания услуг признаются в  бухгалтерском учете при наличии  следующих условий (п. 3.3 Приложения 3 к Положению Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П)):

- если  право на получение этого дохода  кредитной организацией вытекает  из конкретного договора или  подтверждено иным соответствующим  образом;

- сумма  дохода может быть определена;

- в результате  конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ,  оказанию услуг право собственности  на поставляемый актив перешло  от кредитной организации к  покупателю или работа принята  заказчиком, услуга оказана.

Услугу  банка по гарантии можно считать  полностью оказанной, что требуется  для признания дохода, не в момент выдачи гарантии, а по окончании  ее срока. Поскольку банк несет кредитный  риск в отношении выданной гарантии на протяжении всего срока ее действия, то и комиссию за выдачу гарантии следует  относить на доходы равномерно в течение  этого срока. 

Распределение текущей прибыли 

Распределение текущей прибыли регламентировано гл. 5 Указания N 2089-У. На основании решения собрания акционеров (участников) сумма прибыли может быть:

- распределена  на выплату дивидендов;

- распределена  на формирование резервного фонда;

- распределена  на погашение непокрытых убытков;

- направлена  на увеличение нераспределенной  прибыли;

- использована  для иных выплат целевого назначения.

Все цели по использованию текущей прибыли  понятны, кроме последней - иных выплат целевого назначения. Какие же это  выплаты? Банк России в своем Письме от 16.04.2009 N 15-6-1-1/2384 по вопросу, касающемуся  применения п. 5.5 Указания N 2089-У при осуществлении выплат целевого назначения за счет прибыли отчетного года, разъяснил, что они могут быть направлены в том числе на выплату вознаграждения работникам кредитной организации, благотворительные и иные цели. При этом цели, суммы и получатели таких выплат должны быть определены решением годового собрания акционеров (участников).

Для учета  использования прибыли текущего года в Положении N 302-П предусмотрен счет 70612 "Выплаты из прибыли после налогообложения". Согласно характеристике счета 70612 по его дебету можно отражать использование прибыли на выплату дивидендов и формирование резервного фонда. Однако не совсем понятно: можно ли использовать текущую прибыль на иные цели, кроме перечисленных в характеристике счета, а если нет, то на каком счете отражать использование текущей прибыли в иных целях? Приведем пример, иллюстрирующий эту проблему. 

Пример 3. Предположим что руководствуясь правом, о котором сказано выше, общее собрание акционеров (участников) решило направить прибыль за I квартал  текущего года на выплату премии работникам банка. Отразить такое использование  текущей прибыли "на иные цели" на счете 70612 нельзя, поскольку согласно характеристике счета и Приложению 4 к Положению N 302-П в отчете о прибылях и убытках предусмотрено только два символа (направления) для использования текущей прибыли - 32001, 32002. Единственный выход - отразить сумму, распределенную на премии, на счете 70606 по символу 27308 "Другие расходы" или символу 26101 "Расходы на оплату труда, включая премии и компенсации" (несмотря на то что такое отражение будет противоречить экономической сути операции по использованию прибыли). 

Дивиденды также можно выплачивать из текущей  прибыли. Согласно ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено указанным Законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. При этом согласно п. 4 ст. 42 того же Закона срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Следовательно, право выплаты промежуточных дивидендов может быть и не прописано в уставе общества.