Учет доходов и расходов кредитной организации. финансовый результат и использование прибыли

    Дт 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", 60322 "Расчеты  с прочими кредиторами"

    Кт  банковский счет клиента, касса, корреспондентский  счет кредитной организации. 

Расходы на санкции по договорам 

    Штрафы, пени, неустойки относятся на расходы  в суммах, присужденных решением суда или признанных (уплаченных) кредитной  организацией в день присуждения (вступления в законную силу решения суда) или  признания соответственно.

    Госпошлина, уплаченная кредитной организацией, учитывается в составе дебиторской  задолженности и признается в  составе расходов на дату вступления в законную силу решения суда о  ее взыскании с кредитной организации.

    В указанных ситуациях составляются следующие бухгалтерские проводки.

    При перечислении денежных средств:

    Дт 60323 "Расчеты с прочими дебиторами"

    Кт  банковский счет клиента, касса, корреспондентский  счет кредитной организации.

    В дату вступления в законную силу решения  суда:

    Дт 70606 "Расходы" (по соответствующему символу ОПУ)

    Кт 60323 "Расчеты с прочими дебиторами".

    В дату возмещения госпошлины:

    Дт  банковский счет клиента, касса, корреспондентский  счет кредитной организации

    Кт 60323 "Расчеты с прочими дебиторами". 

Расходы на приобретение ценных бумаг:

покупная  стоимость и рыночная цена 

    Операции  с акциями и государственными ценными бумагами должны осуществляться в соответствии с Приложением 11 к Правилам. Покупная стоимость реализованных акций и государственных ценных бумаг рассчитывается по методу ФИФО.

    Текущей (справедливой) стоимостью акций является рыночная цена на том рынке, на котором  работает кредитная организация.

    Для долговых обязательств текущая (справедливая) стоимость определяется как рыночная цена на том рынке, на котором работает кредитная организация, и (включая) начисленный на эту дату процентный (дисконтный) доход. Если кредитная  организация совершает сделки с  одним выпуском ценных бумаг на разных рынках, для определения текущей (справедливой) стоимости принимается  рыночная цена того рынка, на котором  зафиксирован больший объем сделок с ценными бумагами этого выпуска.

    Рыночная  цена принимается по данным организатора торговли. При отсутствии рыночной цены для определения справедливой стоимости принимается средневзвешенная цена, а при ее отсутствии - среднеарифметическая цена между максимальной и минимальной  ценами на рынке в этот день.

    Если  одна и та же ценная бумага обращалась на организованном рынке и вне  рынка, при этом неорганизованный (внебиржевой) рынок более активен (есть данные о том, что оборот ценных бумаг  больше), то для определения текущей (справедливой) стоимости принимается  цена с неорганизованного рынка. При отсутствии активного рынка  текущая (справедливая) стоимость определяется по информации о последних рыночных сделках.

    Детализация аналитического учета на балансовых счетах по учету вложений в акции  осуществляется по выпускам и в разрезе  эмитентов. Детализация аналитического учета на балансовых счетах по учету  вложений в долговые обязательства  осуществляется по выпускам и эмитентам, а также по видам доходов к  получению.

    Затраты на приобретение и реализацию ценных бумаг относятся непосредственно  на расходы без использования  счета 50905 "Предварительные затраты  для приобретения ценных бумаг".

    Кредитная организация - профессиональный участник рынка ценных бумаг, списывает затраты, связанные с приобретением и  реализацией ценных бумаг "оцениваемые  по справедливой стоимости через  прибыль или убыток", непосредственно  на расходы с отражением их по символу 23109 "Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с  приобретением и реализацией  ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)".

    При решении вопроса о переоценке всех "оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль и  убыток" и "имеющихся в наличии  для продажи" ценных бумаг этого  выпуска (эмитента), в случае существенного  изменения в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг  соответствующего выпуска (эмитента) в  качестве критерия существенности (значительности) объема, кредитная организация должна установить определенный порог, значение которого прописывается ею в учетной  политике. 
 
 
 
 
 

    1.4. Учет расходов КО.

    Расходы, оплаченные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на день оплаты расходов.

    Для учета расходов, оплаченных в отчетном периоде, используются следующие балансовые счета второго порядка: 70606 "Расходы"; 70607 "Расходы от переоценки ценных бумаг"; 70608 "Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте"; 70610 "Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора".

    реализации.

    По  кредиту счетов в учете выбытия (реализации) по официальному курсу  Банка России на дату реализации отражается рублевый эквивалент суммы выручки  в иностранной валюте, полученной (подлежащей получению) по условиям договора.

    Расходы, произведенные (оплаченные) по хозяйственным  операциям в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (например, подписка на периодическую  печать, арендная плата, оплаченная арендодателю авансом, и др.), в конце отчетного  квартала списываются полностью  или частично на расходы отчетного  периода по соответствующим статьям:

    - Дт 70606 "Расходы" по соответствующему  символу

    - Кт 61401 "Расходы будущих периодов  по кредитным операциям", 61403 "Расходы  будущих периодов по другим  операциям" по соответствующему  лицевому счету - на сумму расходов, относящихся к отчетному периоду.

    Списание  соответствующих сумм со счетов доходов  и расходов будущих периодов на счета  доходов и расходов отчетного  периода производится ежемесячно до полного отнесения сумм, числящихся на счетах 613 и 614, на счета 70601 и 70606 соответственно.

 

Учет финансовых результатов и использование  прибыли.

2.1. Понятие и  учет финансовых результатов.

    Конечный  финансовый результат - прибыль или  убыток - выявляется путем сравнения  доходов и расходов, полученных банком за отчетный период. Для учета конечного  финансового результата за отчетный период используются балансовые счета  первого порядка 703 "Прибыль", 704 "Убытки".

    По  окончании установленного учетной  политикой банка отчетного периода  для определения финансового  результата (но не реже одного раза в  квартал) производится закрытие счетов учета доходов и расходов с  отнесением сумм на счет учета финансового  результата.

    Финансовый  результат определяется коммерческими  банками как разница между  фактическими доходами (счет 701) и расходами (счет 702). При превышении доходов  над расходами образуется прибыль, отражаемая на счете 70301 "Прибыль  отчетного года". В случае превышения расходов над доходами убытки отражаются на счете 70401 "Убытки отчетного года".

    По  окончании отчетного периода  при определении финансового  результата производится закрытие счетов 701 "Доходы" и 702 "Расходы". Прибыль (убыток) рассчитывается путем отнесения  в дебет счета учета прибылей (703) или убытков (704) суммы произведенных  расходов и в кредит счета учета  прибылей или убытков суммы полученных доходов.

    Пример: а) Сумма доходов за период составила 12 000 000 руб. Сумма произведенных расходов за аналогичный период с учетом начисленной  заработной платы - 8 400 000 руб.:

    Дт 701 "Доходы"

    Кт 703 "Прибыль" на сумму 12 000 000 руб.

    И одновременно:

    Дт 703 "Прибыль"

    Кт 702 "Расходы" на сумму 8 400 000 руб.

    б) Получен убыток (сумма расходов составила 12 000 000 руб., а сумма доходов - 10 000 000 руб.):

    Дт 704 "Убытки"

    Кт 702 "Расходы" на сумму 12 000 000 руб.

    и одновременно:

    Дт 70401 "Убытки"

    Кт 701 "Доходы" на сумму 10 000 000 руб.

    Прибыль или убыток определяется нарастающим  итогом в течение отчетного года. При этом прибыль одного квартала может быть уменьшена или перекрыта  убытком следующего. В балансе  банка, имеющего филиалы, результаты деятельности в течение года показываются развернуто - прибыль и убытки, а по строке в балансе "Итого результат  деятельности отчетного года (счет 70301 минус 70401)" - свернуто.

    Порядок отражения финансового результата в бухгалтерском учете банка, имеющего филиалы, а также периодичность  передачи филиалами на баланс головного  банка доходов (расходов) или финансового  результата устанавливаются учетной  политикой банка.

    Учетной политикой банка могут предусматриваться  следующие варианты учета филиалами  финансового результата:

    1. Филиалы ведут учет только  доходов и расходов от проведения  операций. Доходы и расходы передаются  на баланс головного банка  с периодичностью, определенной  учетной политикой, но не реже  одного раза в квартал (в  этом случае отчет о прибылях  и убытках филиалом не составляется, а финансовый результат в балансе  банка показывается свернуто).

    2. Филиалы самостоятельно определяют  финансовый результат (прибыль  или убыток) своей деятельности  по итогам отчетного периода  (месяца, квартала) и в последний  рабочий день отчетного периода  передают его на баланс головного  банка.

    3. Филиалы в течение отчетного  года ведут учет доходов, расходов  и финансового результата на  своих балансах. Передача на баланс  головного банка финансового  результата филиалов осуществляется  в последний рабочий день или  в период проведения заключительных  оборотов отчетного года, порядок  которых регламентируется нормативным  актом Банка России.

    Передача  филиалами на баланс головного банка  остатков по счетам учета доходов (расходов) или финансового результата отражается в бухгалтерском учете банка  в корреспонденции со счетами  по учету расчетов с филиалами.

    При определении конечного финансового  результата полученная прибыль от филиала  в головном банке отражается записью:

    Дт 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в РФ"

    Кт 70301 "Прибыль отчетного года".

    А при получении убытка филиалом:

    Дт 70401 "Убыток отчетного года"

    Кт 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в РФ".

    Финансовый  результат деятельности банка при  наличии дочерних юридических лиц  в балансе показывается раздельно: прибыль в пассиве, убыток в активе.

    После сдачи годового бухгалтерского баланса  сальдо счета 70301 переносится на счет 70302 "Прибыль предшествующих лет"

    Дт 70301 "Прибыль отчетного года"

    Кт 70302 "Прибыль предшествующих лет".

    При наличии непокрытого убытка составляется бухгалтерская проводка:

    Дт 70402 "Убытки предшествующих лет"

    Кт 70401 "Убытки отчетного года".

    В случае если после завершения заключительных оборотов и до проведения годового собрания акционеров (участников) требуется  внесение изменений в финансовый результат отчетного года, то внесенные  изменения отражаются в текущем  году по счету 70302 либо счету 70402.