Учет дебиторской задолженности организации

    • инвестиции в долговые инструменты  и банковские депозиты;

    • заемные активы.

    Если  финансовые активы котируются на рынке, то по МСФО (IAS) 39 они не могут быть классифицированы как ссуда или дебиторская задолженность.

    Финансовые  активы, которые не отвечают необходимым  критериям признания в качестве ссуды или дебиторской задолженности, могут быть классифицированы как  инвестиции, удерживаемые до погашения, при условии, что они удовлетворяют критериям такой классификации.

    Авансы  выданные и переплата по налогам  обычно раскрываются в раз деле «Дебиторская задолженность». Однако если следовать  определению дебиторской задолженности, приведенному в МСФО (IAS) 39, то перечисленные статьи не являются дебиторской задолженностью. Авансы выданные и переплата по налогам, по сути, относятся к расходам, которые временно учтены на балансе до момента совершения хозяйственной операции. Они классифицируются как «расходы, оплаченные авансом». Если эти статьи имеют значительную величину и существенны с точки зрения отчетности в целом, то они в обязательном порядке будут раскрываться непосредственно в балансе. Но обычно такие статьи, как авансы и переплата по налогам, незначительны, поэтому показываются в балансе вместе с торговой и прочей дебиторской задолженностью и только в пояснениях к отчетности раскрываются отдельно.

    Определение, классификация, порядок отражения  в учете дебиторской задолженности  регулируются МСФО (IAS) 39 «Финансовые  инструменты - признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement).

    Порядок раскрытия информации в финансовой отчетности по дебиторской задолженности  излагается в МСФО (IAS) 32 «Финансовые  инструменты-раскрытия и представление  информации» (Financial Instruments: Disclosure and Presentation). [7]

    Критерии  признания и методы оценки

    Дебиторская задолженность признается тогда  и только тогда, когда признается связанный доход. Оценивается по первоначальной стоимости за минусом  корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров. 

    Для признания дебиторской задолженности  в учете используются общие критерии признания активов. Чтобы актив  был признан таковым, необходимо одновременное соответствие следующим  критериям:

    • существует высокая вероятность получения экономических выгод, связанных сданным активом;

    • стоимость актива может быть надежно  оценена.

    Степень вероятности поступления (выбытия) экономических выгод оценивается  руководством компании самостоятельно.

    Дебиторская задолженность оцениваются одним из следующих методов:

    • исторической стоимости;

    • справедливой стоимости;

    • чистой стоимости реализации;

    • амортизированной стоимости.

    При первоначальном признании дебиторская  задолженность оцениваются по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению сделки, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства.

    После первоначального признания дебиторская  задолженность оцениваются по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента. При этом под амортизируемой понимается стоимость финансового актива, которая была определена при его первоначальном признании, за вычетом стоимости его погашения, суммы накопленной амортизации, начисленной с разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения.

    Эффективная ставка процента - это ставка, которая  позволяет привести планируемые  суммы денежных выплат (поступлений  до погашения) к дисконтированной балансовой стоимости финансового актива или обязательства. По методу эффективной ставки процента рассчитывается и начисляется процентный доход или расход на выплату процентов в течение рассматриваемого периода. При расчете учитывается списание безнадежной задолженности или признание резерва под обесценение дебиторской задолженности.

    При отражении активов необходимо помнить, что первостепенное значение в данном случае имеет принцип консерватизма, согласно которому величина активов  не должна быть завышена, а величина обязательств занижена, поэтому в этой статье большое внимание уделено учету дебиторской задолженности.

    Для соблюдения этого принципа финансовые активы также преимущественно оцениваются  по справедливой стоимости.

    Прекращение признания

    Дебиторская и кредиторская задолженности по МСФО (IAS) 39 классифицируются как финансовый актив и финансовое обязательство соответственно.

    Финансовое  обязательство признается прекращенным, когда условия, указанные в договоре, исполнены либо договор аннулирован  или срок его действия истек.

    Обычно дебиторская или кредиторская задолженности погашаются путём перечисления денежных средств на счёт дебитора или кредитора, а момент прекращения обязательства – это момент поступления денежных средств на расчетный счет. Обязательство может быть погашено не только денежными, но и путём взаимозачета (передачи финансового актива) или передачи нефинансового актива. Возможен отказ от признания обязательств, если должник на законных основаниях освобожден от выполнения обязательства (или его части) либо в судебном порядке, либо самим кредитором.

    Инвентаризация  дебиторской и  кредиторской задолженностей

    Цель  инвентаризации по МСФО – это выявление  просроченной дебиторской задолженности  для работы с сомнительными долгами  и подтверждение балансовых данных на определенную дату. Она проводится для того, что бы соблюсти принцип консервативности, не завысить активы компании и не ввести пользователей в заблуждение.

    В международной практике распространена инвентаризация дебиторской задолженности  аудиторами. При этом акты сверки на бланке организации за подписью ответственных лиц направляются дебиторам с указанием в качестве обратного адреса почтовых реквизитов компании, которая проводит аудит. Это дает пользователям финансовой отчетности уверенность в полноте отражения и правильности оценки дебиторской задолженности. Для целей аудита такая инвентаризация проводится обычно не чаще одного раза в год, но для целей учета компании может требоваться более частая инвентаризация расчетов.

    Существует  две формы актов сверки - положительная и отрицательная.

    В акте сверки отрицательной формы  указываются сумма дебиторской  задолженности компании на определенную дату и просьба прислать обратно  акт сверки только в случае несогласия контрагента с указанной суммой. При неполучении ответа задолженность считается подтвержденной.

    В акте сверки положительной формы  содержится просьба выслать обратно  акт сверки в любом случае (при  соответствии с данными учета  контрагента или при наличии  разногласий). Сумма задолженности  по данным компании может указываться, хотя в международной практике этого делать не рекомендуется, чтобы контрагент отразил в акте сумму задолженности в соответствии со своим учетом.

    Резервы по сомнительным долгам

    В МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (Impairment of Assets) начисление резервов (снижение стоимости в учете) по активам предусмотрено, если их справедливая стоимость становится ниже балансовой. Применительно к дебиторской задолженности резерв должен начисляться, если от дебиторов ожидается поступление суммы меньше первоначальной задолженности. По МСФО начисление резервов под обесценение дебиторской задолженности - способ приведения суммы дебиторской задолженности, отражаемой в отчетности, к ее справедливой стоимости. Определение суммы резерва входит в сферу ответственности руководства компании.

    Существует  несколько способов определения  суммы резерва по МСФО:

    • определение вероятности взыскания  задолженности по каждому дебитору и начисление резерва только по тем  дебиторам, взыскание задолженности  с которых сомнительно;

    • начисление резерва в процентном отношении от выручки за период;

    • разделение дебиторской задолженности  на несколько групп в зависимости  от периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы.

    Наиболее  распространенным является смешанный способ (сочетание первого и третьего) - резерв начисляется в отношении некоторых дебиторов, о которых известно, что вероятность взыскания их задолженности является низкой (судебный процесс по взысканию долгов, информация о тяжелом финансовом положении, процедура банкротства), а в отношении остальных дебиторов резерв начисляется в зависимости от времени просрочки.

    Для расчета резерва просроченной считается  задолженность, по которой уже наступил срок оплаты по договору, но которая  не погашена на отчетную дату.

    Требования  к раскрытию информации о дебиторской  задолженности в отчетности

    По  МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»  в балансе должны раскрываться статьи:

    · торговая и прочая дебиторская задолженности;

    Кроме того, необходимо деление задолженности по срокам её погашения на долгосрочную и краткосрочную.

    Дополнительно в комментариях к финансовой отчетности по требованиям МСФО (IAS) 1, 12, 17, 24, 32, 36, 37 приводятся:

    · суммы по основным группам задолженности  – торговая, прочая, авансы выданные (полученные), переплата (задолженность) по налогам, задолженность связанных лиц, задолженность связанным лицам и т.д. в зависимости от существенности сумм;

    · сумма резерва под обесценение  дебиторской задолженности;

    · описание кредитных и финансовых рисков;

    · суммы к погашению долгосрочной задолженности по срокам погашения (от года до двух лет, от двух до пяти лет, более пяти лет);

    · эффективные процентные ставки дисконтирования  долгосрочной задолженности.

    Кроме требований, указанных в МСФО, компания предоставляет любую дополнительную информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для понимания ее финансового положения и результатов деятельности за отчетный период. Состав такой информации определяется профессиональным суждением руководства, которое несет ответственность за составление данной отчетности. Эти сведения являются неотъемлемой частью отчетности и должны соответствовать финансовому положению и деятельности компании. [6]

    Таким образом, в этой главе было рассмотрено  ведение учета дебиторской задолженности в мировой практике с использованием стандартов МСФО. В МСФО нет стандартов, регламентирующих учет дебиторской задолженности как таковых. Принципы учета вытекают из многих  отдельных стандартов, а вопросы учета дебиторской задолженности затрагиваются практически во всех стандартах.

    2. Учет дебиторской  задолженности на  примере ТОО «СП  ЕРКА»

    2.1 Организационно-экономическая  характеристика предприятия

 

    Товарищество  с ограниченное ответственностью «СП  ЕРКА» является юридическим лицом по законодательству РК, занимается реализацией свинцово-кислотных аккумуляторов.

    Адрес: РК, Алматинская  область, г. Талдыкорган.

    Товарищество  может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательными активами и учредительным договором.

    Срок  деятельности товарищества: неограничен.

    Товарищество  приобретает право юридического лица с момента его государственной регистрации.

    Товарищество  имеет печать, самостоятельный баланс, счета в банках.