Совершенствование учета целевых поступлений

. Выбор налогов, нормативы  отчислений от которых дополнительно  передаются муниципальным образованиям (в качестве единого федерального  стандарта), нуждается в тщательной  проработке.

Критериями отбора здесь могут быть:

- единые концептуальные принципы (например, однотипность объектов налогообложения - имущество, доходы субъектов со специальными налоговыми режимами);

- способность стимулировать муниципалитет к развитию налоговой базы, реальная возможность муниципальных образований повлиять на рост поступлений от этого налога;

- степень дифференциации размера поступлений от налога по различным муниципальным образованиям (очень высокая степень делает нежелательной «местную прописку» этого налога);

- удельный вес налога, его способность решать финансовые проблемы муниципальных образований;

- практика применения нормативов отчисления на региональном уровне (само ее распространение может свидетельствовать о наличии практической осмысленности, но может быть и источником информации и о негативном опыте).

Транспортный налог наиболее часто упоминался на проведенных ИНСОР экспертных группах в регионах на предмет передачи его полностью или частью в местный бюджет. Представляется логичными 3 варианта переопределения судьбы этого налога:

- предоставления ему статуса местного налога поселений и городских округов, чему способствует и его поимущественный характер, и тот общеизвестный факт, что основной километраж автомобили наезжают в рамках населенного пункта, где проживает их владелец;

- полного перечисления поселениям и городским округам поступлений от этого налога со стороны физических лиц, учитывая то, что автотранспорт организаций обычно имеет более широкий диапазон разъездов;

- распределение налога между всеми уровнями публичной власти (кроме федеральной), за которыми закреплено управление дорогами (регион, район, поселение), примерно пропорционально километражу их дорог.

Налог на доходы физических лиц - сегодня это основной налоговый источник муниципалитетов. Налог на прибыль в качестве возможного источника доходов местных бюджетов вызывает противоречивое отношение экспертов. В полевых исследований ИНСОР он почти единодушно назывался в качестве одного из самых желательных для муниципалитетов и способных стимулировать их на развитие собственной налоговой базы. Совет по местному самоуправлению при Председателе Государственной думы ФС РФ рекомендовал передать 1,5% этого налога в консолидированные местные бюджеты регионов за счет сокращения ставки, зачисляемой в федеральный бюджет. Однако у некоторых экспертов (Институт экономики переходного периода, Центр фискальной политики) вызывает сомнение целесообразность зачисления части налога в местные бюджеты, учитывая высочайший уровень дифференциации доходов от него по территориям и ограниченность возможностей муниципалитетов влиять на собираемость этого налога, взимаемого преимущественно с крупных предприятий.

Налоги, связанные с применением специальных систем налогообложения (единый налог на вмененный доход; единый налог, связанный с применением упрощенной системы налогообложения; единый сельскохозяйственный налог), отчасти закреплены за местными бюджетами федеральным законодателем; распространена передача муниципалитетами нормативов отчислений от них региональными законодателями. Следует отметить, что на плательщиков этих налогов (субъектов малого бизнеса) органы местного самоуправления имеют больше возможности влиять и, одновременно, заинтересованы в их развитии.

В качестве широко называемых на экспертных группах и частично передаваемых в местные бюджеты региональными властями налоговых источников следует отметить также сборы на пользование объектами животного мира, объектами водных биологических ресурсов, лесные сборы.

Учитывая, что даже реализация обозначенных выше предложений не исключает наличия финансово несамодостаточных городских округов, а также крупных и с высокой плотностью населения районов и поселений, в формуле выравнивания бюджетной обеспеченности необходимо учесть проявления эффекта масштаба.

Кроме того, заслуживает рассмотрения вопрос о нормировании федеральным законодательством минимальной доли консолидированных местных бюджетов в общем объеме консолидированного регионального бюджета, а также доли субсидий в общем объеме межбюджетных трансфертов.

Необходимо произвести инвентаризацию сохранившихся нефинансируемых мандатов и предусмотреть на них средства.

Представляется необходимым ослабить предусмотренные статьей 136 Бюджетного кодекса РФ ограничения самостоятельности распоряжения бюджетом муниципальными образованиями, дотационными в течение последних 3 лет. Представляется неоправданно жестким (даже при условии реализации предложенных выше мер) при дотационности в 10% устанавливать лимит расходов на содержание органов местного самоуправления, при 30% - ограничивать принятие на себя дополнительных расходных полномочий, а при 70% - вводить элементы прямого управления местным бюджетом с регионального уровня. Учитывая, что даже в странах Западной Европы уровень дотационности муниципалитетов в 20-45% является нормой, имеет смысл поднять обозначенные планки до 25%, 50% и 75% соответственно, причем с вычетом из расчета дотационности все целевые трансферты (субсидии).

Предлагаемый комплекс мероприятий, как представляется, способен повысить уровень фискальной автономии муниципальных образований, укрепить их доходную базу и обеспечить рост эффективности бюджетных расходов.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

 

1.Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010) // «Собрание законодательства  РФ», №31, 03.08.1998, ст. 3824;

2.Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 7.04.2011) // «Собрание законодательства  РФ», 07.08.2000, №32, ст. 3340;

3.Гражданский кодекс Российской  Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 7.04.2011) // «Собрание законодательства  РФ», 05.12.1994, №32, ст. 3301;

4.Гражданский кодекс Российской  Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 07.02.2011) // «Собрание законодательства  РФ», 29.01.1996,№5, ст. 410;

5.Указ Президента РФ  от 8 июля 1994 г. N 1484 (ред. от 13.04.1996) «О  порядке предоставления финансовой  поддержки предприятиям за счет  средств федерального бюджета» // «Российская газета» от 13 июля 1994 г. N 130;

6.Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (ред. от 28.09.2010) // «Собрание законодательства  РФ», 25.11.1996, №48, ст. 5369;

7.Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с  ограниченной ответственностью» (ред. от 28.12.2010) // «Собрание законодательства  РФ», 16.02.1998, №7;

8.Постановление Правительства  РФ от 17 июля 1995 г. N 714 «Об утверждении  порядка контроля за целевым  использованием средств краткосрочной  финансовой поддержки» // «Российской  газете» от 26 июля 1995 г.;

9.Приказ Минфина РФ  от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении  плана счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкции по  его применению» // «Экономика и  жизнь», №46, 2000;

10.Приказ Минфина РФ  от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении  положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации» // «Бюллетень  нормативных актов федеральных  органов исполнительной власти», №23, 14.09.1998;

11.Приказ Минфина РФ  от 06.05.1999 №32н (ред. от 8.11.2010) «Об утверждении  положения по бухгалтерскому  учету «Доходы организации ПБУ 9/99» // «Бюллетень нормативных актов  федеральных органов исполнительной  власти», №26, 28.06.1999;

12.Приказ Минфина РФ  от 06.07.1999 № 43н (8.11.2010) «Об утверждении  положения по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации (ПБУ 4/99)» // «Финансовая  газета», № 34, 1999;

13.Приказ Минфина РФ  от 16.10.2000 №92н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету «Учет государственной  помощи ПБУ 13/2000» // «Финансовая газета», № 47, 2000;

14.Приказ Минфина РФ  от 22.07.2003 №67н (ред. от 08.11.2010) «О формах  бухгалтерской отчетности организаций» // «Финансовая газета», №33, 2003 (утратил  силу);

15.Приказ Минфина РФ  от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» // «Бюллетень  нормативных актов федеральных  органов исполнительной власти», №35, 30.08.2010

16.Приказ Минфина РФ  от 6 октября 2008 г. N 107н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету «Учет расходов по займам  и кредитам (ПБУ 15/2008)» // Бюллетень  нормативных актов федеральных  органов исполнительной власти  от 3 ноября 2008 г. N 44;

17.Письмо Минфина РФ  от 14.02.2011 № 03-03-06/1/98 «Об учете средств  целевого финансирования в целях  налогообложения прибыли» // Документ  не был опубликован;

18.Письмо Минфина РФ  от 22.03.2011 N 03-03-06/4/21 «По вопросу о  порядке заполнения листа 07 «отчет  о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках  благотворительной деятельности, целевых  поступлений, целевого финансирования»  налоговой декларации по налогу  на прибыль организаций» // Документ  опубликован не был;

19.Бычкова С.М. Бухгалтерский  финансовый учет: учебное пособие. М.:Эксмо, 2009;

20. Бабаев Ю.А.Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов - 2-е изд.,перераб. и доп. (ГРИФ МО). М.: Вузовский учебник, 2009.

21. Бабаев Ю.А., Петров  А.М. Расчеты организации: учет, налогообложение, управление Учебно-практ. Пособие. М.: Вузовский учебник, 2010

22. Бухгалтерский  учет в коммерческих организациях. Под ред. В.И. Трухачева. М.: Финансы  и статистика, 2009.

23. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С.Международные  стандарты учета и финансовой  отчетности Учебное пособие (ГРИФ  МО). М.: Вузовский учебник, 2009

24. Вахрушина М.А., Пласкова Н.С. Анализ финансовой  отчетности. Учебник (ГРИФ МО). М.: Вузовский  учебник, 2009.

25. Городецкая М.И. Бухгалтерский учет и налогообложение  в индустрии туризма: Учеб. пособие (ГРИФ МО). М.: Вузовский учебник, 2010.

26. Грудцына Л.Ю. Механизм формирования институтов  гражданского общества в России // Право и жизнь. 2009. № 128 (2).

27. Каменева В.М. Налогообложение негосударственных  некоммерческих организаций. – М.: Изд-во «Ось-89»

28. Колядинский А.А. Налогообложение и бухгалтерский учет целевых средств: Российский налоговый курьер №23, 2008;

29.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2009;

30. Кувалдина, Т.Б. Бухгалтерский учет затрат в условиях инфляции: монография / Т.Б. Кувалдина. – Омск: Издательство «Апельсин». – 2010.

31.Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А. Бухгалтерский учет: Учебник./ Под ред. А.Д. Ларионова. М.: Проспект, 2009;

32. Мездриков Ю.В. Комплексный анализ оборотного капитала: Монография. - Саратов: СГСЭУ, 2008.

33. Пасько А.И. Бухгалтерский  финансовый учет. М.: Финансы и  статистика, 2009

34. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные  и внутрифирменные стандарты  аудиторской деятельности Учебное  пособие (ГРИФ МО). М.: Вузовский учебник, 2010.

35. Серегина Е.И. Отчетность некоммерческих организаций: на что обратить внимание // Бухгалтерский  учет – 2008. - № 2.

36. Созарукова Г.А. Современный бухгалтерский учет  в некоммерческой общественной  организации // Аудит и финансовый  анализ – 2008г.

37. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета  Учебное пособие (ГРИФ МО). М.: Вузовский  учебник, 2010.

38.Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: КноРус, 2010. - 667 с.;

39. Шийч О.И. Эффективное управление структурой капитала – залог устойчивого финансового положения предприятия. – М.: Инфра-М, 2006. – 299с.

40.Федорова И.А. Учет целевых бюджетных средств в коммерческой организации - Бухгалтерский учет №3, март 2010.