Роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля

     Налоговые отношения возникают у государства  в лице субъектов налогового контроля с субъектами налогообложения –  юридическими и физическими лицами, а значит, их также можно отнести  к субъектам налогового контроля.

     В ходе налогового контроля осуществляется взаимодействие между субъектом  и объектом, оно носит характер прямой и обратной связи. Прямая связь  обеспечивает результаты контрольного воздействия, используемые для выработки  управленческих решений. Обратная связь  подытоживает качество проведения налогового контроля, сигнализирует о степени  его воздействия на объект. Свойство прямой связи активно используется в практике налогового администрирования. Обратная связь служит основой для  выработки решений, во-первых, общеэкономического значения в части обеспечения  эффективности использования экономических  ресурсов (оптимизация функционирования объекта контроля) и, во-вторых, организационной  направленности – в части совершенствования  деятельности налоговых органов (субъекта контроля).

     Налоговый контроль включает в себя следующие  стадии:

     -регистрация  и учет налогоплательщиков;

     -прием  налоговой отчетности;

     -осуществление  камеральных проверок;

     -начисление  платежей к уплате;

     -контроль  за своевременной уплатой начисленных  сумм;

     -проведение  выездных налоговых проверок;

     -контроль  за реализацией материалов проверок  и уплатой начисленных финансовых  санкций и административных штрафов.⁹

     Следует отметить, что в процессе налогового контроля оценивается не только количественные результаты финансово-хозяйственной деятельности, но и ее законность, целесообразность, качество, а также финансовая устойчивость плательщика как основа для повышения налогового потенциала экономики.¹⁰

     С учетом всего сказанного можно сделать  вывод о том, что налоговый  контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему  наблюдения за финансово-хозяйственной  деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для  качественного исполнения налогового законодательства.

     Эффективность налогового контроля характеризуется:

     -уровнем  мобилизации в бюджетную систему  налоговых доходов и других  обязательных платежей;

     -полнотой  учета налогоплательщиков и объектов  налогообложения;

     -качеством  налоговых проверок, снижением числа  судебных разбирательств и жалоб  налогоплательщиков на действия  субъектов налогового контроля;

     -сокращением  времени на контакты с налогоплательщиками. 
 
 
 
 

     2.2. Формы, методы и виды налогового контроля

     Налоговый контроль проводится налоговыми органами в нескольких формах. Формы налогового контроля – это комплекс определенных мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе.

     Каждая  из форм налогового контроля имеет  свое определенное предназначение в  единой системе налогового контроля.

     Учет  налогоплательщиков обеспечивает формирование единой базы данных обо всех подлежащих налоговому контролю объектах. Эта  база данных формируется в виде единого  государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН, ЮГРЮЛ, ЕГРИП).

     Налоговые проверки занимают в этой системе  налогового контроля центральное место  и являются его ключевым элементом. Они обеспечивают непосредственный контроль за полнотой и правильностью  исчисления налогов и сборов, который  может быть реализован только путем  сопоставления представляемых налогоплательщиками  налоговых расчетов (деклараций) с  фактическими данными о его финансово-хозяйственной  деятельности.¹¹ По сути, данный контроль представляет собой  не что иное, как камеральную проверку деклараций о доходах физических лиц, но в силу ряда специфических особенностей можно выделить его в  самостоятельную форму налогового контроля, требующего соответствующего законодательного и организационного обеспечения. Вместе с этим эффективность данной формы налогового контроля может быть обеспечена только во взаимодействии с другими его формами.

     Налоговый кодекс РФ предусматривает проведение налоговыми органами двух видов проверок: камеральных и выездных, которые  различаются как по месту и методам проведения, так и по полноте охвата проверкой результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

     Камеральная налоговая проверка - это проверка, проводящаяся по месту нахождения налогового органа, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.¹²

     Камеральные налоговые проверки важнейшая форма  регулярного массового налогового контроля, в результате которых производится отбор плательщиков для проведения выездных налоговых проверок.¹³

     К основным особенностям камеральной  проверки, требующим, с одной стороны, ее компьютеризации, основанные на системе специальных контрольных соотношений с целью выявления некорректных показателей, а с другой – осложняющим и этот процесс, относятся:

1. Массовый характер операций, осуществляемых налоговой инспекцией при камеральных проверках. Фактически каждый налогоплательщик, сдающий отчетность, проверяется 1 раз в квартал, некоторые (крупные) – 1 раз в месяц.
2. Большое количество ошибок в декларациях, в расчетах сумм налогов, что приводит к массовым камеральным доначислениям на весьма значительные суммы, и соответственно массовое применение налоговых и административных санкций по результатам камеральных проверок.
3. В весьма короткий срок налоговая инспекция должна отработать каждую декларацию два раза – первый раз для начисления налогов «по данным плательщика» в течение 5-10 дней со дня сдачи отчетности и второй – для собственно камеральной проверки ( которая ограничена сроком в 3 месяца со дня представления декларации налогоплательщиком).
4. Отсутствие единого стандартного подхода к проектированию форм налоговых деклараций, что делает их крайне неудобными для ручной и обработка непригодными для машинной.
5. Отсутствие или неочевидность взаимосвязи показателей форм налоговых деклараций и форм бухгалтерской отчетности, что делает практически бессмысленной трату ресурсов инспекции на получение последней и ее обработку.
6. Необходимость представления целого ряда дополнительных расчетов к декларациям «по произвольной форме».
7. Обязанность плательщика подтверждать свое право на льготы, заявленные в декларации первичными документами (договорами, платежными поручениями, выписками банков, счета-фактуры и т. д.).¹⁴

     Камеральная проверка проводится должностными лицами налогового органа в соответствии с  их служебными обязанностями без  какого-либо специального решения руководителя в течение трех месяцев со дня  предоставления налогоплательщиком декларации (расчета или иных документов).¹⁵

     Если  проверкой выявлены ошибки или противоречия между сведениями, содержащимися  представленных документов или сведениями, имеющимся у налогового органа, или  полученными им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику  с требованием предоставить в  течение пяти рабочих дней необходимые  пояснения или внести исправления.

     Плательщик, предоставляющий в налоговый  орган пояснения вправе дополнительно  предоставить выписки из регистров  налогового или бухгалтерского учета, или иные документы, подтверждающие достоверность данных.

     Можно выделить следующие этапы камеральных  налоговых проверок:

     1.  Проверка полноты представления  налогоплательщиком документов  налоговой отчетности, предусмотренных законом;

     2. Визуальная проверка правильности  оформления документов налоговой  отчетности (полноты заполнения  реквизитов);

     3.  Арифметический контроль;

     4. Проверка своевременности предоставления  отчетности;

     5. Проверка обоснованности применение налоговых ставок и льгот;

     6. Проверка правильности исчисления налогоплательщиками налоговой базы.¹⁶

     Согласно  статье 88 НК РФ запрещает истребование у налогоплательщика документов и сведений, не предусмотренных кодексом. Из этого правила сделано 3 исключения:

1. Налоговый орган может потребовать документы, подтверждающие применение налоговых льгот;
2. Налоговый орган имеет право истребовать документ, подтверждающий правомерность налоговых вычетов в случае, если по декларации заявлено возмещение НДС;
3. Если проверяемое лицо является плательщиком налогов, связанных с природными ресурсами.

     Если  проверкой не выявлено нарушений, инспектор  подписывает декларацию с указанием  даты на титульном листе. В случае выявления ошибок или несоответствий  после рассмотрения пояснений и документов, представленных налогоплательщиком составляется акт камеральной налоговой проверки.¹⁷

     Акт проверки составляется проверяющим  инспектором в течение 10 рабочих  дней после окончания проверки и  подписывается им же.

     Основным  нормативно-правовым актом, которым  руководствуются  налоговые органы при планировании выездной налоговой  проверки является регламент планирования и подготовки выездной налоговой  проверки, утвержденный приказом МНС  РФ от 18 августа 2003 года № БГ-4-06/23дсп. В нем перечислены приоритетные категории налогоплательщиков, которые  делятся на тех, кто подлежит обязательному  включению в план проверок, и на тех, кого проверят в первую очередь.

     Для включения налогоплательщиков в  план проведения выездных налоговых  проверок должны быть соблюдены одно или несколько нижеприведенных  условий:

• налогоплательщик относится к категории крупнейших и (или) основных;
• имеется поручение правоохранительных органов;
• имеется поручение вышестоящего налогового органа;
• организация представляет "нулевые балансы";
• организация не представляет налоговую отчетность в налоговый орган;
• необходимость проверки налогоплательщика следует из мотивированного запроса другого налогового органа;
• налогоплательщик отобран по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности (контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности деклараций (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет);
• налогоплательщик отобран исходя из анализа основных финансовых показателей его деятельности по отраслевому принципу;
• налогоплательщик отобран на основании анализа иной информации, результаты которого позволяют сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений;
• организация ликвидируется.¹⁸

     Анализ  этих показателей становится возможным  в связи с использованием налоговыми органами внутренней и внешней информации. Конечным результатом работы по сбору  и обработки информации о налогоплательщиках является формирование информационных ресурсов – досье налогоплательщика.

     Выездная  налоговая проверка проводится на основании  решения руководителя ( его зама) налогового органа. Форма решения  утверждена приказом ФНС лот 25.12.2006г. № САЭ-3-06/892@.