Роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля

     1) виды налогов и сборов, взимаемых  в Российской Федерации;

     2) основания возникновения (изменения,  прекращения) и порядок исполнения  обязанностей по уплате налогов  и сборов;

     3) принципы установления, введения  в действие и прекращения действия  ранее введенных налогов и  сборов субъектов Российской  Федерации и местных налогов  и сборов;

     4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других

     участников  отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах;

     5) формы и методы налогового  контроля;

     6) ответственность за совершение  налоговых правонарушений;

     7) порядок обжалования актов налоговых  органов и действий (бездействия)  и их должностных лиц.

     В настоящее время НК РФ является определяющим в сфере налоговых отношений и при осуществлении налогового контроля.

     До 1 января 1999 г. перечисленные выше положения  регулировались несколькими основными  законами, в их числе: Закон РФ от 21 марта 1991 г. «О

     Государственной налоговой службе РСФСР»; Закон РФ «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г.

     Необходимо  отметить, что некоторые положения, статьи или пункты этих законов (они  определены в части первой Налогового Кодекса) будут действовать вплоть до введения в действие части второй Налогового Кодекса РФ

     Одновременно  с принятием Закона «Об основах  налоговой системы» были приняты  Федеральные законы, детализирующие его положения. В частности, к  таким законам относятся Закон  «О налоге на налоге на прибыль с  предприятий», «Об акцизах», то есть к каждому налогу был принят соответствующий  закон. Данная категория нормативных  актов постоянно меняется в соответствии с налоговой политикой государства.

     Другим нормативно-правовым источником являются подзаконные акты по вопросам налогообложения и организации работы налоговой инспекции. К таким актам относятся указы президента РФ. Так 23.12.98г. был издан Указ Президента №1635 «О Министерстве РФ по налогам и сборам», которым Государственная Налоговая Служба РФ была преобразована в Министерство РФ по Налогам и Сборам.

     Следующими самостоятельными источниками налогового права являются постановления и распоряжения Правительства РФ по налогам и другим обязательным платежам (в них в основном определяются налоговые ставки или налоговые льготы); акты Министерства по налогам и сборам, регулирующие налоговый контроль и содержащие предписания по процедурам взимания различных видов налогов в масштабах всей страны (инструкции, разъяснения, письма и т.д.); местные подзаконные акты по вопросам налогообложения, издаваемые представительными органами краев и областей, а также городов и районов. 
 
 

     Глава 2. Налоговый контроль в системе государственного контроля и налогового права

       2.1. Налоговый контроль, как основная форма  государственного  финансового контроля

     Финансовый  контроль – составная часть, или специальная отрасль, осуществляемого контроля в РФ. Необходимость наличия финансового контроля определено тем, что финансам как экономической категории характерны не только распределительная, но и контрольная функции.⁶ Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за выполнением этих задач. Финансовый контроль проводится в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.

     Значение  финансового контроля выражается в  том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными  органами, предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам  государства.

     Содержание  финансового контроля раскрывается через его цель и задачи.

     Цель финансового контроля заключается в своевременном получении всей информации о ходе процесса управления финансами на микро- и макроуровне, выявленных нарушениях для принятия адекватных управленческих решений. Цель финансового контроля реализуется в выполняемых им задачах, основными из которых являются:

     - обеспечение финансовой безопасности  государства и финансовой устойчивости  субъектов хозяйствования;

     - выполнение субъектами хозяйствования  своих финансовых обязательств, в том числе перед органами  государственной власти и органами  местного самоуправления;

     - рост финансовых ресурсов во  всех сферах и звеньях финансовой  системы, обеспечение их рационального,  эффективного и законного использования;

     - соблюдение финансовых интересов  всех субъектов хозяйствования, усиление их ответственности  за результаты своей деятельности;

     - повышение эффективности финансовой  политики государства.

     Объект  финансового контроля не ограничивается проверкой только денежных средств. В конечном итоге он означает контроль за использованием материальных, трудовых, природных и других ресурсов страны, поскольку в современных условиях процесс производства и распределения  опосредствуется денежными отношениями.

     Конкретные  формы и методы финансового контроля позволяют обеспечить интересы и  права  как государства и его  учреждений, так и всех других экономических субъектов.

     Государственный финансовый контроль предназначен для  реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Это, прежде всего разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью  государственных предприятий и  учреждений, государственных банков и корпораций. Финансовый контроль со стороны государства, негосударственной  сферы экономики затрагивает  лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных или бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдение установленных правительством правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.

     Финансовый  контроль присущ всем финансово-правовым институтам.

     Основное  содержание финансового контроля в  отношениях, регулируемых финансовым правом, заключается в:

• проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления, организациями и гражданами;
• проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (банковских ссуд, внебюджетных средств, целевое финансирование и других средств);
• проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;

     выявлении внутренних резервов производства;

• устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины. В случае их выявления в установленном порядке принимаются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организациям, гражданам.

     Государственный финансовый контроль основывается на Конституции РФ, Гражданском, Налоговом  и Бюджетном кодексах РФ, федеральных  законах, законодательных актах  субъектов Федерации и органов  местного самоуправления.

     Финансовый  контроль состоит:

1. налоговый контроль;
2. бюджетно-финансовый контроль;
3. таможенный и валютный контроль;
4. ведомственный и внутрихозяйственный контроль.

 
 

       

       

       
 
 
 

     В Российской Федерации функционирует  довольно разветвленная система  органов финансового контроля. Федеральные  и региональные законодательные (представительные) органы местного самоуправления осуществляют финансовый контроль в ходе обсуждения и утверждения проектов законов  о бюджете, разработки предложений  о налоговой политике, развитии налогового законодательства и совершенствовании  налоговой системы РФ, а также  при утверждении отчетов об исполнении бюджетов. К таким финансовым органам  относятся Счетная Палата, Департамент  налоговой политики Министерства финансов РФ, контрольно-счетные палаты субъектов  РФ, Правовой департамент и др.⁷

     Налоговый контроль следует рассматривать  как функциональный элемент и  основную форму налогового администрирования. Он имеет все черты, свойственные финансовому контролю, но также обладает специфическими чертами, что проявляется в более узкой сфере действия.

     Налоговый контроль имеет государственный  властный характер, он проявляется  при осуществлении субъектами налогового контроля функций по контролю за исчислением  и уплатой юридическими и физическими  лицами налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующим  законодательством и нормативными актами. Особенностью является то, что субъектам налогового контроля предоставлено право внесудебного рассмотрения  дел о применении финансовых и административных санкций. Государственный властный характер налогового контроля обусловлен спецификой налоговых правонарушений, основанных на фискальной функции налогов, а также нежеланием налогоплательщиков уплачивать налоги. В условиях недостаточно развитой организации налогового контроля, несовершенства налогового законодательства властность порождает жалобы налогоплательщиков на решения налоговых органов, неприятие действующей налоговой системы.

     Объект  налогового контроля можно определить как разновидность денежных отношений  публичного характера, возникающих  в процессе взимания налогов и  сборов и привлечения нарушителей  налогового законодательства к ответственности. Что же касается отношений по введению налогов и сборов, обжалованию  актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, то они являются объектом судебного  контроля или прокурорского надзора.

     Предметом налогового контроля, в первую очередь, является своевременность и полнота  исполнения налогоплательщиками своих  налоговых обязанностей по отношению  к государству или муниципальному образованию.

     Субъектами  налогового контроля в РФ являются органы налоговой службы (Министерство по налогам и сборам и его подразделения  в РФ), налоговой полиции, осуществляющие непосредственно оперативный контроль за поступлением налогов и других обязательных платежей в доход государства.⁸ Непосредственное отношение к контролю за поступлением налогов в отдельных случаях имеют финансовые органы (предоставление отсрочек по текущим налоговым платежам), органы Федерального казначейства (распределение налоговых платежей по уровням бюджетной системы; проверки банковских учреждений по соблюдению очередности зачисления платежей в бюджет), банковские органы (заполнение платежно-расчетных документов), органы внутренних дел (работа налоговых постов на предприятиях спиртоводочной промышленности, Госавтоинспекции, паспортно-визовая служба, адресный стол), Федеральная служба безопасности, таможенные органы, страховые органы, органы государственных внебюджетных фондов, комитеты по земельным ресурсам и землеустройству, антимонопольный комитет и т.д. Поэтому особенно важным в настоящее время  является вопрос не только о взаимодействии перечисленных организаций, но и разграничение функций, ответственности за исполнение обязанностей, связанных с налоговым контролем.

     Субъекты  налогового контроля, взаимодействуя с другими органами управления, способствуют реализации решений центральных  и местных органов власти, направленных на организацию и становление  рыночных отношений (например, некоторые  вопросы приватизации государственного имущества; осуществление процедуры  банкротств; становление цивилизованных отношений государства с лицами, занятыми в сфере предпринимательства; лицензирование предпринимательской  деятельности; инициирование ликвидации и снятие с учета в налоговых  органах предприятий, которые длительное время не представляют отчетность и  не уплачивают налоги и др.).