Регулирование аудиторской деятельности

    Каким образом можно оценить объем  предстоящего аудита? При планировании объема предстоящего аудита необходимо помнить, что существует вероятность того, что далеко не все ошибки будут выявлены во время аудита. Некоторая часть ошибок все-таки останется необнаруженной в финансовой отчетности экономического субъекта после проведения всех аудиторских процедур. Поэтому необходимо спланировать процедуры таким образом, чтобы, даже если искажения и превысят уровень материальности, сохранилась бы относительно низкая вероятность того, что они будут обнаружены. Как несложно догадаться, что ошибки, превышающие уровень материальности, могут возникнуть при проверке тех статей финансовой отчетности, остаток по которым также превышает уровень материальности. Это означает, что при проведении аудиторской проверки этим статьям следует уделить повышенное внимание, поскольку при их проверке существует большая вероятность возникновения материальной ошибки.

    Очевидно, что все обнаруженные во время аудита искажения, превысившие уровень материальности, должны быть представлены в письме-рекомендации руководству экономического субъекта в виде исправительных проводок. Оценка последствий обнаруженных искажений выражается в оценке того, насколько сильно изменится финансовая, отчетность экономического субъекта при внесении в нее исправительных проводок. 
 
 
 
 

     Вопрос № 25. Аналитические  процедуры

    Правилом (стандартом) аудиторской деятельности в РФ «Аналитические процедуры» определяются цели проведения аналитических процедур, виды и методы выполнения аналитических процедур, а также действия аудиторов после выполнения этих процедур. Аналитические процедуры, представляя собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.

    Основной  целью применения аналитических  процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

    Целями  аналитических процедур также являются:

а) изучение деятельности экономического субъекта;

б) оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности;

в) выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;

г) сокращение числа детальных аудиторских процедур;

д) обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

    Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита. Применение аналитических процедур позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение.

    На  этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.

    На  этапе непосредственного проведения аудиторской проверки аудитор может выполнять аналитические процедуры в сочетании с другими аудиторскими процедурами при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    На  этапе завершения аудита аналитические  процедуры играют роль окончательной  проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем. В результате они могут выявить области, требующие дополнительных аудиторских процедур.

    В процессе проведения аудита аудитор  применяет следующие аналитические процедуры:

• сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;
• сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;
• сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;
• сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;
• сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);
• анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;
• другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

    При сравнении фактических показателей  отчетности с прогнозными показателями, определяемыми самостоятельно, аудитор строит свои' предположения на основании сложившихся тенденций.

    Достаточно  эффективным является расчет разного рода коэффициентов и процентных отношений па базе отчетных и нормативных показателей. Выбор коэффициентов, методов их расчета и периода времени расчета производится на основании нормативных документов, внутрифирменных инструкций или профессионального суждения самого аудитора.

    Сравнивая фактические показатели бухгалтерской отчетности экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, со среднеотраслевыми показателями, аудитор может получить возможность точнее анализировать деятельность этого экономического субъекта. Однако аудитор должен учитывать, что отраслевые данные представляют собой средние значения и могут быть (особенно в переходный период развития экономики) несопоставимы с показателями данного экономического субъекта. Аудитор должен учитывать и то, что экономические субъекты могут использовать различную учетную политику, что также влияет па сопоставимость показателей,

    В процессе сравнения фактических  показателей отчетности с данными предыдущих периодов аудитор уже на этапе планирования определяет области потенциальных рисков, т.е. те счета и хозяйственные операции, которым следует уделить наибольшее внимание в связи с наличием необычных отклонений: Наиболее распространенными методами выявления областей потенциальных рисков являются:

    а) простое сравнение статей бухгалтерского баланса и анализ их резких изменений;

    б) анализ изменений статей в сравнении с изменениями других статей. В этом случае область потенциального риска выявляется тогда, когда изменение одного показателя по экономической природе не соответствует изменению другого показателя. При этом аудитор должен убедиться в идентичности применяемой экономическим субъектом методики ведения бухгалтерского учета в сравниваемых периодах.

    Вид аналитических процедур зависит от цели их проведения; доступности и адекватности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности экономического субъекта, а также от профессионального суждения самого аудитора.

    Аналитические процедуры могут применяться  как к сводной бухгалтерской отчетности, так и к отчетности дочерних организаций и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

    Надежность  результатов аналитических процедур зависит от правильности оценки аудитором степени риска необнаружения, внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.

    Результатами  выполнения аналитических процедур является выявление аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    В случае если аудитор устанавливает  необычные отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он должен тщательно исследовать их для того, чтобы убедиться в объективности и надежности проведенных аналитических процедур.

    Процесс исследования отклонений должен начинаться с опроса руководства экономического субъекта. Ответы руководства должны быть подтверждены аудиторскими доказательствами или знаниями аудитора о деятельности экономического субъекта. Кроме того, аудитор должен рассмотреть возможность проведения других аудиторских процедур, основанных на результатах опросов руководства. При этом аудитор может использовать данные, подготовленные самим экономическим субъектом.

    Анализируя  величину необычных отклонений, аудитор  использует критериальные значения, основанные на нормативных документах, внутрифирменных инструкциях по определению уровня существенности или на профессиональном суждении самого аудитора. Если необычные отклонения превышают уровень, который аудитор считает приемлемым, то должна быть исследована величина расхождения. В том случае, если эту величину трудно выразить в абсолютных значениях, аудитор использует величины, выраженные в процентах.

    Результаты  анализа необычных отклонений, а  также результаты планирования и  выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей  документации по проведению проверки.

    Результаты  выполнения аналитических процедур должны быть использованы для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации-аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. 
 

     Вопрос № 35. Аудит  учета капиталов и резервов

    Предмет проверки: Уставный капитал, добавочный капитал и резервы. Содержание аудиторской  проверки:

    1. Ознакомиться с учредительными документами организации. Убедиться, что их содержание соответствует требованиям законодательства.

    2. Убедиться в том, что организация учета уставного капитала соответствует требованиям нормативных актов. Убедиться, что:

• в учете правильно отражены изменения размера уставного капитала;
• изменения в учете вносились на основании документов, прошедших государственную регистрацию.

    3. Убедиться, что уставный капитал сформирован в полном соответствии с учредительными документами организации.

    4. Проверить порядок учета добавочного капитала организации:

• для проверки операций по субсчетам 87-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» и 87-3 «Безвозмездно полученные ценности» использовать данные проверки по разделу «Основные средства» и другим разделам;
• убедиться в том, что эмиссионный доход акционерного общества (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная при их реализации по цене, превышающей номинальную) отнесен на сч. 87 субсчет 87-2 «Эмиссионный доход»;
• проверить отражение в учете оприходования имущества (и денежных средств) в счет вкладов в уставный капитал, стоимость которого в учредительных документах оценена в иностранной валюте. Курсовые разницы по сч. 75 «Расчеты с учредителями» должны быть отнесены на сч. 87 «Добавочный капитал»;
• убедиться, что суммы целевого финансирования, использованные по назначению (что привело к увеличению стоимости имущества организации), учтены на сч. 87 (Д96-К87);
• убедиться, что положительная разница между договорной стоимостью имущества, передаваемого в качестве вклада по договору о совместной деятельности, и его балансовой стоимостью учтена на сч. 87;
• проверить правильность дебетовых записей по сч. 87.

    5. Проанализировать порядок формирования и использования фондов накопления и потребления. Убедиться, что по данным статьям в балансе показываются остатки фондов, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

    Проверить порядок отражения средств фонда  социальной сферы. Учесть, что дебетовые записи по субсчетам 88-3 «Фонды накопления» и 88-4 «Фонд социальной сферы» могут иметь место лишь в некоторых случаях, предусмотренных Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета.