Регулирование аудиторской деятельности в России

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………......3-4

Глава 1.Общая характеристика аудиторской деятельности

1.1.История возникновения  и развития аудиторской деятельности России.......……………………………………………………………………..5-7

1.2.Понятие и сущность  аудиторской деятельности……………………....8-11

Глава 2. Основы аудиторской деятельности

2.1.Аудиторская проверка…………………………………………………..12-15

2.2.Аудиторское заключение…………………………………………….…16-17

Глава 3. Регулирование аудиторской деятельности в России....................18-20

Заключение…………………………………………………………………...21-22

Список использованной литературы…………………….......................….…..23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Актуальность исследования. С переходом к рыночным отношениям в России стали создаваться кооперативы, частные фирмы, совместные предприятия, которые уже не являлись собственностью государства и в связи, с чем изменились формы контроля государства за предпринимательской деятельностью. В данное время каждое предприятие становится самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляет свою деятельность без какого-либо руководства со стороны министерств и ведомств, без регулирующего воздействия государственного плана.

Предприятие самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и полученной прибылью, оставшейся в его распоряжения после уплаты налогов и других обязательных платежей. Законы и иные правовые акты устанавливают порядок создания фондов и резервов, отнесение амортизационных отчислений, коммерческих и командировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности предприятия, и предприятия, руководствуясь этими правилами, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.

Они должны быть уверены в достоверности бухгалтерской отчетности, в которой находится информация о предприятии. Поэтому важным критерием при контроле за деятельностью предприятия является независимость организации от него. В системе контролирующих организаций этому требованию удовлетворяют аудиторские организации.

Аудит представляет собой форму финансового контроля, осуществляемого на предприятии. Аудиторские организации работают в интересах различных предприятия и организаций, как заинтересованных, так и не заинтересованных в деятельности предприятия. Они призваны оценить правильность информации, отраженной в бухгалтерском учете и отчетности предприятия и тем самым представить собственникам, кредиторам и тому подобным реальное положение дел на предприятии; проанализировать его финансовое положение; наметить перспективы развития предприятия в будущем.

Таким образом, в настоящее время аудит является необходимой формой контроля, осуществляемой на предприятии независимыми аудиторами. Проверенная, аудиторами отчетность может считаться как наиболее верная, а соответственно ее пользователи могут более точно осуществлять анализ деятельности предприятия и принимать решения необходимые как для собственных интересов, так и для нужд общества и предприятия.

Целью данной работы является рассмотрение сущности аудита и аудиторской деятельности.

Данная цель реализована в работе на основе решения следующих задач:

1)рассмотрение истории  возникновения и развития аудиторской  деятельности в России;

2)изучить понятие и  сущность аудиторской деятельности

3)исследовать проведение  аудиторской проверки и вынесение  аудиторского заключения.

          4)рассмотреть систему нормативного регулирования аудиторской                               деятельности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.Общая характеристика аудиторской деятельности

1.1.История возникновения  и развития аудиторской деятельности  в России

 

В энциклопедии  Ефрона и Брокгауза говорится, что «на территории России аудиторское звание впервые было введено Петром Великим», а также, что «по своей сущности аудиторская должность совмещает в себе особенности должностей секретаря, делопроизводителя и прокурора». В качестве модели построения была позаимствована германская модель. Однако в данный период времени не было внутренней необходимости образования и дальнейшего развития аудита, а введенный в директивной форме он не получил должного развития и постепенно терял собственное первоначальное значение.

В 1889 году была сделана попытка образовать аудиторский институт, однако это было возможно лишь при наличии подготовленных кадров и потребности общества, а на территории России на данный период времени не было необходимого количества квалифицированных бухгалтеров. Помимо этого, бухгалтеры боялись квалификационных экзаменов. Также обязательным требованием было получение разрешения на членство в институте и лицензии на работу на основе или стажа работы либо диплома учебного заведения, помимо этого, в отношении аудиторов выдвигались требования по соблюдению этики в сфере нравственности. Попытки образовать в России аудиторский институт предпринимались также в 1912 и 1928 годах соответственно, однако все эти попытки так и остались нереализованными на практике.

Вопрос, связанный с необходимостью введения в современной России аудита, возник с момента начала преобразований в рыночной экономике. Первые фирмы по оказанию аудиторских услуг появились в России в 1987 году, часто формируясь при непосредственном участии иностранного капитала. Большинство из них действуют и до настоящего времени и входят в число крупных аудиторских объединений и фирм. Появление их объяснялось мощным развитием взаимоотношений во внешнеторговой области.

 Для расширения торговли  необходим капитал, а в условиях  нестабильности кредитно-денежной политики государства и развивающейся инфляции это было возможно только с привлечением капитала из-за рубежа. Его привлечение требовало возвратных гарантий, а соответственно, и самостоятельной и независимой оценки деятельности структур предпринимательства.

  Первый законопроект в сфере аудиторской деятельности был создан в 1992 году, однако по итогам политического кризиса в нашем государстве он так и не был принят. На основании Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года № 2263 были введены Временные положения аудиторской деятельности в РФ. Это первый документ законодательного характера, который регулировал бы аудиторскую деятельность в РФ, он действовал на законных правах, однако даже само название «Временные положения» подчеркивало, что данный документ лишь для переходного периода, предполагалось, что этот документ будет обладать временным характером и будет существовать непродолжительное время,  однако в действительности данный документ просуществовал почти восемь лет без каких-либо изменений и поправок. До этого, с 1987 по 1993 годы аудит в РФ проходил стадию формирования без наличия законодательной базы.1

Развитие и формирование аудита в нашем государстве прошло несколько этапов.

Первый этап, который проходил с 1987 по 1993 год, был охарактеризован, с одной стороны, директивностью образования аудиторских организаций (в 1987 году была создана аудиторская организация под названием «Интераудит»), а с другой – стихийным характером формирования деятельности в области аудита (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990–1993 гг.).

Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Закона об аудиторской деятельности – август 2001 г.) можно охарактеризовать как период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила и первые правила (стандарты) аудита в Российской Федерации, разработанные Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией (ЦАЛАК) Минфина России (было разработано и одобрено 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также методика по проведению аудита, что и составило методологическую основу российского аудита), и ряд других документов. В этот период началась активная работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Закона об аудиторской деятельности. Его принятие подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

В настоящее время наиболее актуальными в аудите являются вопросы качества его проведения и связанные с этим проблемы соответствующей подготовки аудиторских кадров. Изменения закона «Об аудиторской деятельности» нацелены на принципиально новый для России механизм аттестации профессиональных аудиторов, их принятие ознаменует начало нового, четвертого этапа аудита в нашей стране.2

 

1.2.Понятие и  сущность аудиторской деятельности

 

Согласно статье 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит и аудиторская деятельность  - это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих этому услуг, которая осуществляется аудиторскими организациями, а также индивидуальными аудиторами.3

ФЗ «Об аудиторской деятельности» устанавливает нормативные основы регулирования деятельности в сфере аудита на территории Российской Федерации. На основании и во исполнении данного закона и других федеральных законов, а также указов Президента РФ, Правительство Российской Федерации имеет право принимать постановления, которые содержат положения законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности.

В ФЗ «Об аудиторской деятельности» установлена область аудита – это проверка финансовой отчетности и бухгалтерского учета организаций и индивидуальных предпринимателей.

В российской теории и практике аудита существует следующая структура его классификации.

Внешний аудит осуществляется на основе договора аудиторскими фирмами либо индивидуальными аудиторами для того, чтобы дать объективную оценку финансовой отчетности и достоверности бухгалтерского учета субъекта хозяйственной деятельности.

 Внутренний аудит заключается  в самостоятельной и независимой  деятельности в организации, связанной с проверкой и оценкой ее работы в руководительских интересах.

 Основная цель аудита  – помочь сотрудникам предприятия  эффективно исполнять собственные  функции. Внутренний аудит осуществляют  аудиторы, которые непосредственно работают в этой организации. В небольших предприятиях может и не быть аудиторов в штате. В таком случае проведение аудита внутри организации поручается, как правило, ревизионной комиссии либо аудиторской фирме на основе договора.

Инициативный аудит – это аудит, проводимый по решению руководства организации либо его учредителей. Главная цель инициативного аудита – это выявление недостатков в ведении бухучета, налоговом обложении, составлении отчетности, проведении анализа финансового положения субъекта хозяйственной деятельности и оказании помощи ему в организации отчетности и учета.

Обязательным признается аудит, который проводится с учетом прямого указания в федеральном законодательстве.

 Основные причины необходимости  осуществления обязательного аудита.

 1.Субъекты обязательного аудита, обычно, проводят операции с денежными средствами граждан и организаций – это банки, негосударственные пенсионные фонды, страховые организации, а также открытые акционерные общества. Работники этих организаций не всегда могут квалифицированно читать отчетность бухгалтерии, проводить анализ финансовых показателей, а также делать адекватные выводы.

 В случае проведения аудита у таких субъектов экономической деятельности аудитор выступает в качестве посредника между проверяемым субъектом экономической деятельности и заинтересованным в деятельности экономического субъекта, однако не вполне квалифицированным пользователем отчетности бухгалтерии.

 2.Определяется обязательность подтверждения отчетов предприятий, которые имеют большой объем вырученных средств от реализации, размеры имущества, государство тем самым организует контроль деятельности данных предприятий в качестве крупных налогоплательщиков.4

С точки зрения развития аудита в научной литературе выделяют три функции аудита: подтверждающую, системно-ориентированную и функцию аудита, базирующуюся на риске.

Подтверждающая - характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры.

Так как аудит - это предпринимательская деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Системно-ориентированная - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске, - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.

В зависимости от объекта изучения в практической деятельности принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.

Финансовый аудит (или аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок аудиту, осуществляемому в России.