Регулирование аудиторской деятельности в России

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др.

Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес - планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

Таким образом, можно прийти к выводу, что аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российская Федерация, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.5

Глава 2.Основы аудиторской деятельности

2.1.Аудиторская  проверка

 

Стандарты – это правила осуществления учета в финансовой сфере и составления отчетности для того, чтобы отразить эффективность решений в финансовой сфере, которые принимаются за отчетный период организацией, отражающие ее положение на рынке. Они выступают в качестве некоторого рода юридически установленных соглашений разных субъектов рыночной системы экономики и подлежат разработке, с учетом накопленного опыта, результатов исследований в науке, практической необходимости, традиций, а также здравого смысла и иных факторов.

Правила устанавливают аудиторскую деятельность в качестве предпринимательской деятельности аудиторов или аудиторских фирм по ведению независимых проверок вневедомственного характера отчетности бухгалтерии, налоговых деклараций, платежных поручений, расчетной документации и иных финансовых обязательствах и требований субъектов экономической деятельности, а также по оказанию иных аудиторских услуг, таких как: составление отчетности в финансовой сфере, постановка и восстановление учета в бухгалтерии и др.

В качестве главной цели аудита выступает установление достоверности отчетности бухгалтерии субъектов экономической деятельности и соответствия совершенных ими хозяйственных и финансовых операций нормативно-правовым акта. От ревизии ведомственного характера аудит отличается тем, что он самостоятельно и независимо устанавливает методы и формы аудиторской проверки, с учетом требований действующего законодательства и условий договора с субъектом экономической деятельности; независимостью от третьей стороны, руководителя и собственника аудиторской фирмы; возможностью осуществить аудит на основе существующих принципов предпринимательской деятельности.

 

Одно из главных условий для того, чтобы обеспечить успешное проведение проверки аудитором – это правильная организация деятельности аудитора.

Главными стадиями проверки аудитором являются: аудиторское планирование; получение доказательств аудитором; использование работы иных  лиц и контакты с руководством субъекта экономической деятельности третьими сторонами; обобщение выводов, а также формирование и выражение мнения об отчетности бухгалтерии субъекта экономической деятельности в заключении аудитора, а также полное документирование проводимого аудита.

Аудиторская проверка подлежит планированию на основании достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности организации. Основная цель планирования – это осуществление экономически оправданной и эффективной проверки. На стадии планирования следует установить тактику и стратегию проведения аудита, его сроки, а также создать общую программу и план аудита.6

Во время проведения аудита необходимо получить большое количество качественных доказательств в области аудита, которые могут выступать в качестве основы для создания мнения аудиторской организации о достоверности отчетности бухгалтерии проверяемого предприятия.

Во время проведения проверки может быть применена работа иных лиц: специальных экспертов, внутренних аудиторов, ассистентов аудитора, а также иных организаций, занимающихся деятельностью в сфере аудита. Привлечение иных лиц к аудиторской проверке не является основанием для снятия с аудиторской организации ответственности за мнение, которое она выражает об отчетности бухгалтерии проверяемого предприятия.

Во время проведения аудита должны быть задокументированы базовые аспекты осуществляемой работы, сделанные выводы и иные значительные вопросы, которые обладают значением для того, чтобы подготовить аудиторское заключение, в том числе для того, чтобы доказать, что аудит был проведен на высоком, качественном уровне. Рабочие документы аудита должны быть достаточно убедительны и полны, чтобы они могли служить в качестве подтверждения правильности того либо другого мнения аудиторской организации об отчетности бухгалтерии субъекта экономической деятельности.

 На стадии подготовки  заключения о достоверности отчетности  бухгалтерии компании аудиторская организация должна оценить и обобщить выводы, которые были сделаны на основании полученных данных. Сделанные выводы об уровне точности и достоверности отчетности бухгалтерии проверяемого субъекта экономической деятельности должно быть отражено в заключении аудитора.

  Аудиторская проверка в полной мере подлежит проведению в частных предприятиях. Муниципальные и государственные предприятия, которые не выступают в хозяйственном обороте в качестве собственников имущества, закрепленного за ними на основании права хозяйственного ведения, могут обращаться к услугам аудиторов только для того, чтобы оказать отдельные аудиторские услуги.

 Лишь орган, который  уполномочен осуществлять управление  имуществом на муниципальной либо государственной основе, имеет право решать вопрос о заключении соглашения на проведении проверки аудитором.

 Аудиторская проверка  – это требуемый аудиторский  элемент и один из необходимых  элементов аудиторской деятельности. Она состоит в определении достоверности и полноты отчетности бухгалтерии, а также в совершении других услуг, в частности, составлению деклараций о доходах и отчетности бухгалтерии, консультированию по вопросам налогового, банковского, финансового и другого хозяйственного законодательства РФ.7

 Аудиторы могут также  проводить обучение и оказывать  другие услуги по профилю своей  деятельности. В ФЗ РФ «Об аудиторской  деятельности в РФ» указано, что  аудиторы и аудиторские фирмы  не могут заниматься какой-либо  деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельностью. Из этой выдержки следует, что аудитор не может выступать учредителем, акционером, собственником других предприятий, не связанных с аудиторской деятельностью.

Если налоговый государственный или иной орган, на который законом возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчётности, не согласен с аудиторским заключением, принятым экономическим субъектом, то он вправе оспорить его в арбитражном суде. Если суд установит неточности и ошибки в представленной аудитором отчетности, то он возмещает экономическому субъекту все убытки, связанные с неквалифицированным аудиторским заключением.8

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2.Аудиторское  заключение

 

Аудиторское заключение – итоговый результат любого проведенного аудита. Согласно ч. 1 ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Данное заключение необходимо для контрагентов проверяемого предприятия, которые на основании показателей, приведенных в отчетности, смогут решить вопрос о различных формах партнерства, например, сотрудничестве и инвестировании. На основании итогового аудиторского заключения данные лица должны сделать верные выводы о итогах проведенной хозяйственной деятельности, текущем имущественном, а также финансовом положении аудируемого предприятия. Заключение должно подтвердить точность показателей в отчете, а также адекватное отражение состояния дел.

Мнение специалиста, который проводил аудит, выраженный в итоговом заключении, может быть:

- Безоговорочно положительным; в случае, когда он приходит  к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

- Модифицированным. В этом  случае мнение не является  безоговорочно положительным, и привлекает внимание к некоторым фактам.

- на основании полученных  аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая  в целом, содержит существенные искажения;

- аудитор не может получить  достаточные надлежащие аудиторские  доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений (ограничение объема аудита).

- С оговоркой из-за  ограничения объема информации, которая доступна для проведения  аудита. чаще всего бывает обусловлена:

- неконтролируемыми аудируемым лицом обстоятельствами (потеря аудируемым лицом учетных записей или их изъятие контролирующими органами на неопределенный срок);

- обстоятельствами, связанными  с характером или сроком проведения  аудита, возникновением препятствий  со стороны руководства аудируемого лица (ограничения со стороны руководства).

- Отрицательное мнение  в том случае, когда, получив достаточные  надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Аудитор может отказаться от выражения мнения в том случае, когда у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.9

 

 

Глава 3. Организация аудиторской деятельности в России

 
  Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. 
 В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Рассмотрим четырехуровневую систему нормативного регулирования аудиторской деятельности. 
 Эта система включает четыре основных уровня (табл. 1). Каждый уровень обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности. 
  Первый (верхний) уровень включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль преобладал над другими видами контроля.                                                                                         Второй уровень направлен на регулирование аудиторской деятельность в РФ. Сюда относят федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ шесть федеральных стандартов. Кроме того, действуют также российские правила (стандарты) аудиторской деятельности. 
 Третий уровень охватывает   внутренние  стандарты  профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права. 
 Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации, индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов – прерогатива аудиторских фирм. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм. 
 

         

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Уровни регулирования	Виды  и наименования  нормативных  документов	Область регулирования и использования		Степень разработанности
1	Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности»       № 307-ФЗ	Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе		Закон принят
2	Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности	Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг		Федеральные  стандарты (разработано и утверждено 6 стандартов). Вместо неразработанных используются российские правила (стандарты)
	Законодательные и подзаконные нормативные акты	Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов		Разработаны в соответствии с ФЗ нормативные документы в области аттестации и лицензирования аудиторской деятельности и др.
3	Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных    объединений		Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений.	Разрабатываются  аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями
	Нормативные документы министерств и ведомств		Регулирование специфических особенностей аудита по видам: общий, страховой, инвестиционных институтов, банковский	Министерствами  и ведомствами принят и разрабатывается ряд документов по видам аудита
4	Внутренние аудиторские стандарты		При проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг	Разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами