Раскрытие информации о прекращаемой деятельности в бухгалтерской финансовой отчетности

      В отношении прекращенной деятельности потребуется дополнительная информация. В отчет о прибылях и убытках необходимо включить отдельно сумму прибыли или убытка от прекращенной деятельности (после налогообложения), а также финансового результата (после налогообложения) от оценки по справедливой стоимости (за вычетом расходов по продаже) или от выбытия активов или выбывающих групп, составляющих прекращенную деятельность.

      Необходима  также информация о постатейных  доходах и расходах (в отчете о  прибылях и убытках либо в примечаниях  к нему), образующих указанную сумму, а именно (п. 81 МСФО 12):

      о выручке, расходах и финансовом результате (до налогообложения) от прекращенной деятельности и соответствующих  суммах по налогу на прибыль;

      о прибыли или убытке от оценки по справедливой стоимости за вычетом расходов по продаже или от выбытия активов или выбывающих групп, составляющих прекращенную деятельность, и соответствующие расходы по налогу на прибыль.

      Такие отчетные данные позволяют анализировать  функционирование компании в разрезе  продолжающейся и прекращенной деятельности. Некоторые требования стандартов о составе информации не применимы к дочерним компаниям, которые приобретены для последующей продажи. Такие компании относятся к выбывающим активам, поскольку удовлетворяют условиям включения в категорию активов, предназначенных для продажи на дату принятия к учету.

      В ПБУ 16/02 требования к раскрытию информации о прекращаемой деятельности аналогичны приведенным. Исключение составляет формирование данных в бухгалтерском балансе  об активах и обязательствах, относящихся к прекращаемой деятельности, отдельно от других активов и обязательств.

      Если  программа прекращения деятельности отменена, то согласно п. 20 ПБУ 16/02 информация об этом приводится в пояснительной  записке, причем суммы ранее признанных резервов, а также убытков от снижения стоимости подлежат восстановлению. Это связано с тем, что в российских стандартах отсутствует отдельный нормативный документ, регулирующий обесценение активов. При этом существуют специальные требования в отношении учета обесценения финансовых вложений, материально-производственных запасов и т.д. При изменении плана продаж в соответствии с МСФО 5 результаты деятельности активов (групп выбытия), которые ранее классифицировались как предназначенные для продажи, в отчетном периоде должны быть реклассифицированы как результаты от продолжающейся деятельности, а показатели за предыдущие периоды соответствующим образом пересчитаны.

      В заключение отметим, что актуальность рассмотренных вопросов имеет большое  значение в аспекте реализации основной цели отчетности по МСФО - представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменении в финансовом положении компании, соответствующей главным ее характеристикам - понятности, уместности, сопоставимости, надежности.

      В заключении можно сделать вывод, что согласно п. 11 ПБУ 16/02 организация  должна отразить информацию по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности. При этом ей дается право выбора, в какой форме отражать информацию о прекращаемой деятельности: либо в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств, либо в пояснительной записке. При этом предоставляемая информация должна соответствовать общепринятым требованиям.

      Раскрываемая  в соответствии с ПБУ 16/02 информация должна представляться раздельно по каждой части деятельности организации, выделяемой в качестве прекращаемой. Информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтерской отчетности, подготовленной после признания деятельности организации прекращаемой, должна быть скорректирована в целях выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности для сопоставимости отчетных данных с показателями предшествующих отчетных периодов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Заключение

 
 
 

      Одна  из основных тенденций в сфере  бухгалтерского учета и отчетности - сделать отчетную информацию по возможности  наиболее удобной для оценки инвестором финансовых и нефинансовых показателей. В частности, поэтому широкое  распространение получила практика публикации в отчетности прогнозных показателей, оценки рисков, о которых менеджмент и аудиторы знают намного больше, чем внешние акционеры и инвесторы.

      Пользователи  заинтересованы в правдивой, достоверной, сопоставимой информации, предоставляемой  компаниями. Получить такую информацию можно в основном из аудируемой финансовой отчетности. Поэтому ответственность аудиторов за выражение мнения о достоверности финансовой отчетности перед внешними пользователями возрастает с каждым годом.

      В работе были рассмотренны основные отличия правил учета внеоборотных активов, предназначенных для продажи, содержащихся в ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" и МСФО 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность". Используя эти правила, можно формировать и применять на практике аудиторские процедуры как по российским, так и по международным стандартам аудита.

      Для учета, оценки и признания внеоборотных активов, предназначенных для продажи, можно применять отдельные положения ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 8/01 и ПБУ 16/02. Например, если организация приобрела квартиры для их дальнейшей перепродажи, она их учитывает как товары на счете 41 в соответствии с правилами учета, оценки и признания, регламентированными ПБУ 5/01.

      В некоторых ситуациях такие активы правомерно учитывать в составе основных средств, если они не предназначены для продажи. В этом случае к активу применяются правила ПБУ 6/01: он отражается в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости и амортизируется.

      Для регулирования обязательств, которые возникли в результате прекращения деятельности (например, выплата увольняемым сотрудникам выходного пособия, штрафные санкции перед поставщиками и подрядчиками по приостановленным договорам и пр.), российские организации вправе создавать резерв на отчетную дату. Порядок создания такого резерва регламентируется п. 8 ПБУ 8/01 и ПБУ 16/02.

      Затраты, которые связаны с деятельностью, не подлежащей прекращению (на переподготовку или перемещение работников организации, инвестиции в новые системы и сети распространения продукции и др.), не учитываются при формировании суммы резерва. Резерв должен использоваться только в отношении того обязательства, под стоимость которого он первоначально создавался.

      Если  реструктуризация предполагает продажу какой-либо деятельности, то обязательство по продаже не возникает до тех пор, пока компания не заключит договор на продажу, имеющий юридическую силу. Сумма резерва ограничивается прямыми затратами, которые обязательно вызваны реструктуризацией и не связаны с текущей деятельностью компании. При этом затраты на переподготовку и передислокацию работающего персонала, а также на маркетинг или инвестиции в новые системы не включаются в сумму начисляемого резерва.

      Таким образом, резерв создается под каждую отдельную статью расходов при продаже или прекращении бизнеса.

      Раскрытию информации по прекращаемой деятельности посвящен раздел III ПБУ 16/02. В пояснительной  записке к годовой бухгалтерской  отчетности необходимо раскрыть следующую  информацию по прекращаемой деятельности:

      описание  прекращаемой деятельности с указанием  операционного или географического  сегмента, в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания  деятельности прекращаемой, дату или  период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

• стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
• суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
• движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

      В заключение отметим, что актуальность рассмотренных вопросов имеет большое значение в аспекте реализации основной цели отчетности по МСФО - представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменении в финансовом положении компании, соответствующей главным ее характеристикам - понятности, уместности, сопоставимости, надежности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Список  использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2.-М.: 2007

2. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и 2.-М.: Проспект, 2000. – ст.510

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н);

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н);

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н);

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н);

9. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утв. приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н);

10. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (утв. приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. № 96н);

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н);

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н);

13. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 29.01.2008 г. № 48н);

14. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. №11н);

15. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращению деятельности» ПБУ 16/02 (утв. приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н);

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н);

17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 утверждено приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 5н;

18. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008 утверждено приказом Минфина России от 06 октября 2008 года № 106н;

19. Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 утверждено приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н.

20. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»

21. Приказ Минфина России от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

22. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению. Утверждено Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н

23. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. N 66н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности "ПБУ 16/02" (с изменениями и дополнениями)

24. Бердышев С.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение предприятий пищевой промышленности. - Система ГАРАНТ.- 2008

25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – «ИПБ-БИНФРА», 2007. – 548 с.

26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА, 2006. – 352 с.

27. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. – Система ГАРАНТ, 2008. – 328 с.

28. Муравицкая Н.К.Бухгалтерский учет: учебник:-М.:КНОРУС, 2009.-572с.

29. Толмачев И. Как правильно и безболезненно прекратить деятельностью- Бухгалтер-профессионал автосалона:- № 5.-2009.-125с.