Раскрытие информации о прекращаемой деятельности в бухгалтерской финансовой отчетности

     3) посредством отказа от продолжения  этой деятельности.

      Согласно  п. 7 ПБУ 16/02 датой прекращения деятельности организации впервые признается прекращаемой при наступлении наиболее раннего из двух событий:

      - заключения организацией договоров  купли-продажи активов, без которых  деятельность, выделяемая в качестве прекращаемой, практически неосуществима, или

      - доведения информации о принятом  решении прекратить часть деятельности  до сведения юридических и  физических лиц, интересы которых  будут затронуты в результате  этого прекращения.

      Следовательно, в зависимости от того, какое из указанных событий произойдет раньше, то и будет рассматриваться как дата прекращения деятельности.

      2.Раскрытие  информации о прекращаемой деятельности  в БФО

 
 

     Организация должна отразить информацию по прекращаемой деятельности в своей годовой бухгалтерской отчетности (п. 11 ПБУ 16/02). Как мы уже отмечали, первый раз указанная информация должна появиться в отчетности за тот период, в котором организация приняла решение прекратить данную деятельность (п. 15 ПБУ 16/02).

     Если  органом управления организации принято решение о прекращении деятельности после окончания отчетного года (после 31 декабря), но годовая бухгалтерская отчетность еще не подписана руководителем и главным бухгалтером, то отчетность должна быть уточнена в соответствии с требованиями к ПБУ 7/98 "События после отчетной даты".

     По  мере того как реализуются активы или погашаются обязательства, организация  отражает в бухгалтерской отчетности:

     - величину прибыли до налогообложения  и сумму начисленного налога (разумеется, если получена прибыль);

     - продажную цену актива (без учета  затрат на выбытие) и дату, когда  деньги за него поступили на  счет организации. Кстати, не забудьте  указать и все условия, прописанные  в этом договоре купли-продажи.

     В последний раз информация по прекращаемой деятельности приводится в отчетности за тот период, в котором предприятие прекратило выпускать соответствующие товары, выполнять работы и т.д., то есть завершило прекращение деятельности.

     Отражать  информацию о прекращаемой деятельности рекомендуется в Отчете о прибылях и убытках и Отчете о движении денежных средств. Однако иногда достаточно отразить этот факт Пояснительной запиской к бухгалтерской отчетности ( см. Приложение 1).

     Примеры отражения информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности даны в Приложение 2.

     В Отчете о прибылях и убытках показываются суммы доходов и расходов, прибыли  до налогообложения, относящиеся к  прекращаемой деятельности. Также здесь  указывается сумма налога, начисленного на полученную прибыль.

     В Отчете о движении денежных средств  показывается, какие суммы, относящиеся  к прекращаемой деятельности, поступали  в кассу или на банковский счет и как они расходовались в  течение текущего отчетного периода.

     Возможно, организации будет недостаточно граф, предусмотренных в типовых  формах отчетности. Ведь в них отражаются показатели всей деятельности на начало и конец отчетного периода. Поэтому  она вправе включить в отчетность дополнительные графы и уже в  них отдельно охарактеризовать продолжаемую и прекращаемую деятельность.

     Например, данные в Отчете о прибылях и убытках  можно представить в трех аспектах (столбцах): по продолжающейся деятельности, прекращаемой деятельности и в целом  по организации. А в каждом столбце можно представить информацию о доходах, расходах и финансовых результатах за предшествующий и текущий отчетный год.

     Если  информация не обособлена в Отчете о прибылях и убытках и в  Отчете о движении денежных средств, то она приводится в Пояснительной записке в добавление к приведенной ниже.

     В Пояснительной записке описывается:

     - прекращаемая деятельность;

     - структурное подразделение (операционный  или географический сегмент, часть,  совокупность сегментов, в рамках  которого (которых) происходит прекращение деятельности);

     - дата признания деятельности  прекращаемой;

     - дата или период, в котором  ожидается завершение прекращения  деятельности организации, если  они известны или определимы.

     Кроме того, в записке отражается стоимость  активов, которые будут проданы в процессе прекращения деятельности, и обязательства, которые придется погасить в связи с отказом от данной сферы деятельности.

     В случае отмены программы прекращения  деятельности этот факт находит отражение  в Пояснительной записке. При  этом суммы признанных ранее резервов, а также убытков от снижения стоимости активов, ранее списанные в дебет счета 91, должны быть восстановлены со счетов 96, 14 и 01 (в случае, если проводилась уценка объектов основных средств).

      Согласно  пункту 9 ПБУ 16/02, если компания прекращает часть своей деятельности, в бухгалтерском балансе ей необходимо уточнить стоимость активов, относящихся к этой деятельности. Такая оценка необходима, чтобы избежать в будущем убытков от списания активов.

      В соответствии с пунктом 9 ПБУ 16/02 порядок признания и оценки величины снижения стоимости активов определяется по правилам уже утвержденных положений по бухгалтерскому учету в зависимости от типа актива: ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

      ПБУ 5/01 предусматривает создание резерва  под снижение стоимости материально-производственных запасов, которые устарели морально или частично потеряли свои первоначальные качества. Снижение стоимости материально-производственных запасов учитывается посредством создания соответствующего резерва на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

      ПБУ 6/01 предусматривает уточнение стоимости  объектов основных средств посредством  проведения переоценки (уценки) на отчетную дату по решению руководителя организации. Уценка объектов основных средств относится на финансовые результаты в части, не перекрытой суммами ранее производившейся дооценки объекта.

      Аналогичным образом предписывает действовать  и ПБУ 14/2007, если текущая рыночная стоимость объекта нематериальных активов изменилась. В этом случае его первоначальная стоимость может быть переоценена.

      Убыток  от снижения стоимости активов организация  признает на конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой.

      При прекращении деятельности путем  продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и  обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки снижение стоимости активов признается в бухгалтерском учете только в случае заключения предварительного договора купли-продажи или договора купли-продажи, в соответствии с условиями которого срок исполнения обязательств по передаче имущества приходится на последующие отчетные периоды.

      При этом сумма снижения стоимости каждого  актива определяется организацией самостоятельно на основе расчета и признается в  бухгалтерском учете на основании  договора купли-продажи.

      При прекращении деятельности путем  продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) отдельных обязательств величина убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию.

      При прекращении деятельности путем  отказа от ее продолжения, в случае невозможности продажи актива, величина снижения стоимости актива будет  совпадать с его стоимостью, отражаемой в бухгалтерском балансе.

      Согласно  МСФО 5 прекращенная деятельность - это часть организации вместе с относимыми к ней денежными потоками, которая с операционной точки зрения и в целях финансовой отчетности может быть четко отделена от организации, либо уже выбывшей, либо классифицированной как предназначенная для продажи. Эта часть представляет собой отдельное крупное направление деятельности или деятельность в географическом регионе либо включена в единый взаимоувязанный план по реализации отдельного направления бизнеса или прекращения деятельности в географическом регионе, либо является дочерней компанией, приобретенной для перепродажи.

      Согласно  п. 4 ПБУ 16/02 информацией о прекращаемой деятельности признается информация, характеризующая часть деятельности организации (такую, как операционный или географический сегмент, их часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ и услуг, которая может быть выделена операционно либо функционально при составлении бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению. Для признания деятельности прекращаемой уполномоченным органом организации должно быть принято решение о прекращении части деятельности организации и разработана единая программа прекращения на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:

      заключения  организацией договоров купли-продажи  активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически  неосуществима;

      доведение информации о решении прекращения  деятельности до сведения юридических  и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционерам, работникам организации, поставщикам и пр).

      Прекращение деятельности может осуществляться:

      путем продажи имущественного комплекса  или его части, представляющих собой  совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;

      в результате продажи отдельных активов  и прекращения (исполнения) в установленном  законодательством порядке отдельных  обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, а также путем отказа от продолжения части деятельности.

      Помимо  этого прекращение деятельности признается при реорганизации компании в форме выделения из ее состава  одного или нескольких юридических  лиц.

      Таким образом, определения прекращаемой деятельности в российских и международных правилах бухгалтерского учета в целом совпадают, за исключением того, что в российской практике к прекращаемой деятельности не будут относиться дочерние общества, приобретенные на краткосрочный период исключительно с целью дальнейшей перепродажи и не отражаемые в консолидированной отчетности. В связи с этим в бухгалтерской отчетности по правилам МСФО 5 дочерние общества, первоначально приобретенные для перепродажи, необходимо учитывать в составе внеоборотных активов, предназначенных для продажи (п. 32), в то время как правила российских стандартов относят их к финансовым вложениям.

      Отчетная  информация предназначена для оценки пользователями финансовых результатов  прекращенной деятельности в целом  и от выбытия долгосрочных активов в частности.

      Согласно  МСФО 5 долгосрочные активы следует  учитывать самостоятельной статьей, то же касается обязательств, относящихся  к группам выбытия, которые отражаются также отдельно от остальных обязательств. Заметим, что зачет активов и  обязательств не допускается. Если на момент продажи актива были произведены расходы или получены доходы, отнесенные на собственный капитал, и данный актив относится к долгосрочным активам, предназначенным для продажи, то такую информацию необходимо отражать отдельно. Информация о нетто-движении денежных средств (в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), относящихся к прекращенной деятельности, представляется либо в отчете о движении денежных средств, либо в примечаниях к нему. Также дополнительно приводится описание внеоборотных активов, указываются выбывающая группа, обстоятельства, с которыми связана продажа, сроки, способ продажи, убыток от оценки по правилам, применимым к статьям, предназначенным для продажи, прибыль от повышения справедливой стоимости за вычетом расходов по продаже и, если возможно, сегмент, к которому относятся внеоборотные активы или выбывающие группы. Стандарт представляет выбор раскрытия информации - либо в отчетности, либо в примечаниях к ней.