Пути снижения себестоимости продукции

  Такая судебная практика, конечно же, могла вдохновить налогоплательщиков еще больше использовать метод аутсорсинга. Однако мировой финансовый кризис пробудил заменить ЕСН соответствующими страховыми взносами. Принятие закона №212-ФЗ потребовало внесение изменений в законодательные акты, регулирующие вопросы обложения ЕСН. В исполнении этого был принят федеральный закон от 24.07.2009 №213-ФЗ «О внесение изменений в отдельные законодательные акты РФ и признание утративших силу отдельных законодательных актов в связи с принятием Федерального закона №212-ФЗ». Так, согласно п. 2 ст. 24 Закона №213-ФЗ, глава 24 НКРФ утрачивает силу с 1 января 2010 года. В связи с этим из НКРФ исключены все нормы, упоминающие ЕСН. Так, п. 10 ст. 24 Закона №213-ФЗ исключил пп. 2 и 3 ст. 346.11 НКРФ положения, освобождавшие лиц, применяющих Упрощенную систему налогообложения от уплаты ЕСН. Но освобождение от уплаты страховых взносов указанные лица не получили, так как соответствующей нормы законодатель не предусмотрел. Таким образом, после вступления закона в силу, лица, применяющие УСН, также будут обязаны уплачивать все страховые взносы, а не только на обязательное пенсионное страхование. Тем самым утрачивается смысл применения договора аутсорсинга. Тем не менее, законодатель предусмотрел переходные положения. Так пп. 2 п. 2 ст. 54 Закона №212-ФЗ для лиц, применяющих УСН, на 2010 год для вновь установленных страховых взносов установлены тарифы в размере 0%, что дарует жизнь этому методу оптимизации уплаты страховых взносов на один год.

  Лишение актуальности договоров аутсорсинга с целью оптимизации ЕСН не единственная потеря. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НКРФ не подлежат налогообложению все виды компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязательств, в том числе за работу с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда. Поэтому организации искусственно могли создать видимость данных условий, позволяющую выплачивать такие компенсации. Закон № 212-ФЗ полностью устраняет такую возможность. Положение о необлагаемых страховыми взносами компенсационных выплатах теперь содержит исключение в виде выплат в денежной форме за вредные условия труда.

  Стоит отметить, что возможность применения льгот по уплате ЕСН ст. 239 НКРФ не отражены в законе №212-ФЗ. Правда, для таких выплат установлены переходные положения, способные повысить интерес к использованию этого метода. Законом №212-ФЗ не предусмотрена предельная сумма выплат, что позволяет не облагать страховыми взносами указанные выплаты в ст. 239 НКРФ (на 2010 год она составляет 415000 рублей). Кроме того для них предусмотрены страховые тарифы в размере 0%; в 2011 и 2012 общая величина тарифов по данным выплатам будет составлять 20,2%, в 2013-2014 – 27,1%. И только к 2015 все эти выплаты будут производиться на общем основании, тем самым будут составлять 34%. Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы) не признавались объектом обложения ЕСН, если не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (п. 3 ст. 236 НКРФ). Более низкая ставка налога на прибыль организации позволила налогоплательщикам снижать свою общую налоговую нагрузку. Принятое повышение тарифов на страховые взносы увеличило бы разрыв между взносами и действующей ставкой налога на прибыль, что, несомненно, привело бы налогоплательщиков к подобному методу оптимизации страховых взносов. Скорее всего, предвидя это, законодатель не предусмотрел такое исключение для объекта обложения страховыми взносами. Он оставил лишь маленькую лазейку в виде материальной помощи, не превышающей 4000 рублей за расчетный период (пп. 11 п. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ). В связи с этим законодатель также внес корректировки в положение пп. 16 п. 1 ст. 238 НКРФ при их переносе в Закон №212-ФЗ. Так, теперь не облагается страховыми взносами плата за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников (только учтенная при налогообложении прибыли). В противном случае это привело бы к еще большему увеличению нагрузки по уплате страховых взносов.

  Пожалуй, единственным принципиально новым методом для целей оптимизации страховых взносов является пп. 15 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, согласно которому не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно прибывающих на территории РФ. Ранее выплаты в пользу таких граждан не подлежали обложению только в части уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, что исключало применение плательщиками ЕСН налогового вычета в части налога, зачисляемого в федеральный бюджет. Вместе с тем налоговая нагрузка на такие выплаты была такой же, как для других категорий российских и иностранных граждан. Таким образом, начиная с 1 января 2010 года, принимая на работу временно пребывающих граждан, организация имеет возможность оптимизировать уплату страховых взносов, экономя при этом 26%, а с 1 января 2011 года – 34% от суммы выплат таким работникам.

  К числу методов оптимизации ЕСН, которые можно будет применять после замены данного налога на страховые взносы, относятся:

1) Организации смогут  сэкономить на выплатах страховых взносов на сотрудников, которые часто ездят в командировки, заменив суточными часть зарплаты. Это осталось возможным благодаря тому, что в пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ были полностью перенесены положения абзаца 10 и 11 пп. 2 п. 1 ст. 238 НКРФ. Скорее всего, этот метод станет наиболее распространенным, так как размер суточных, выведенных из-под обложения, неограничен и позволит сэкономить на уплате не только страховых взносов, но и налога на прибыль. Что касается налога на доходы физических лиц, то превышение размера суточного лимита на 1 работника, установленного п. 3 ст. 217 НКРФ, приводит к уплате НДФЛ (13%), с суммы превышающей данный лимит. Это дает экономию по страховым взносам в 2 раза (с 1 января 2011 года она увеличится до 2,6 раз).

2) Подмена трудовых  отношений гражданско-правовым договором  позволяла экономить организациям  на части ЕСН, подлежащих зачислению  в Фонд социального страхования  РФ (п. 3 ст. 238 НКРФ). Аналогичная норма  содержится в п. 3 ст. 9 Закона №212-ФЗ.

3) Выплаты, произведенные в рамках гражданско-правового договора, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество не является объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НКРФ). Ничего не изменилось в этом отношении при введении страховых взносов (п. 3 ст. 7 Закона №212-ФЗ).

Подведем итоги. Можно сказать – с принятием Законов №212-ФЗ и №213-ФЗ плательщики страховых взносов потеряли больше, чем приобрели.

2.4 Способы снижения материальных затрат

  Уровень материальных затрат напрямую зависит от поставщиков ресурсов, так как производственный потенциал поставщика говорит о его возможности выполнять вовремя договор поставки. Поэтому, прежде чем начинать предпринимательский процесс, организации требуется наличие бесперебойной поставки оборотных средств, которые (оборотные средства) строго ориентированы на показатели оборачиваемости. Если у поставщика этот потенциал маленький, то бесперебойность будет нарушена, а с ней и оборачиваемость оборотных средств. Ведь как может быть высокая оборачиваемость, если оборачиваться нечему. Следовательно, чтобы не возникло такого казуса, предприниматель должен оценить производственные возможности поставщиков и отобрать таких, которые могли бы производить оборотные ресурсы выше нормы необходимой поставки. Тем самым обеспечить себе страховой резерв в случае возникновения у поставщика форс-мажорных обстоятельств, вследствие которых осложнилось бы их производство. Конечно же, предприниматель не будет использовать поставщика на максимуме, и составлять заказы, превышающие норму поставки. Ведь это приведет к захламлению складов материальными ресурсами. Тем не менее, сам факт способности поставщика произвести больше, чем его просят, означает, что если производственные возможности у него будут падать, то разница между максимальной способностью производства поставщика и нормой поставки заказчику окажется для поставщика подушкой безопасности, на которую при падении производственных мощностей и ляжет первичная нагрузка. А только после исчерпания ее потенциала может возникнуть ситуация, когда возможностей поставщика не будет достаточно для исполнения всех заключенных договоров с заказчиками.

  Также стоит отметить, что цена и объем поставки материальных ресурсов устанавливаются по договоренности сторон. Тем самым они (цена и объем) являются незыблемыми после согласования договора поставки. Поэтому, если договор поставки подразумевает ежепериодную поставку в течение некоторого срока, то поставщик будет обязан на каждый период поставлять строго определенный объем ресурсов по строго определенной цене. Тем не менее, договор может предусматривать различного рода корректировки (в цене по воле поставщика и в объеме по воле заказчика), связанные непосредственно с предусмотренными объективными внешне-экономическими изменениями (инфляции; изменение суммы котировок валютных пар; налоговое изменение; резкое изменение объема реализации у заказчика в связи с изменением спроса на продукт и пр.).

  В случае нарушения договора поставки той или иной стороной; то сторона, нарушавшая договор, обязана выплатить компенсацию (пени) второй стороне, размер которой также должен быть предусмотрен договором. В противном случае пени будут измеряться по стандартам, предусмотренных законодательством РФ. Следовательно, возможность оценить эффективность заключения договора поставки существует лишь в самом начале, когда договор еще не заключен, но условия договора уже определены. После же эффективность договора рассматривается постфактум. Ведь право безболезненно поменять поставщика на его конкурента уже не будет. Поэтому, что касается поисков резервов снижения затрат по данной статье себестоимости, то их (резервы) надо искать до заключения договора поставки. Оценивать возможные резервы следует при сравнении предоставляемых условий поставки и производственных мощностей поставщиков.

  Ранее мы сказали, условия поставки являются незыблемыми после заключения договора поставки. Но упомянули о том, что договор может предусматривать корректировки в цене и объеме, связанные с объективными внешнеэкономическими изменениями. Поэтому заказчик не застрахован от экономических потерь, связанных с этими изменениями (подорожание котируемой валюты; рост инфляции; повышение налогового бремени; снижение спроса на производимый товар и т.д.). Тем не менее, существует метод, способный снизить эти риски, благодаря которому снизится и себестоимость (по статье материальных затрат) до приемлемого уровня, при наступлении ожидаемых, но нежелательных внешнеэкономических изменений. Таким способом является заключение форвардных контрактов на поставку сырья, материалов, комплектующих изделий и пр., входящее в статью калькуляции по материальным затратам.

  В российском законодательстве понятие форвардных сделок рассматривается в Законе РФ от 20.02.1992 №2383-1 «О товарных биржах и биржевой торговле», а также в письме ГКАП России от 30.07.1996 №16-151/АК «О форвардных, фьючерсных и опционных биржевых сделках». Согласно письму ГКАП предметом простых и форвардных биржевых сделок являются реальные товары, то есть вещи, имеющиеся в наличии. По сроку исполнения обязательств простые сделки в отношении реального товара считаются кассовыми – при немедленном исполнении, а форвардные – с отсроченным сроком исполнения. Форвардной фактически является сделка, предусматривающая поставку или покупку определенного товара в будущем на условиях, определенных договором на момент его заключения. Форвардная сделка может рассматриваться как договор поставки с отсрочкой исполнения. Стороны заключают форвардные контракты, как правило, с целью застраховать себя от рисков изменения цены на товар в будущем.

 Существует другой вариант форвардного контракта, по которому поставка какого-либо актива не предполагается; а его предметом является уплата одной из сторон в пользу другой определенной разницы (маржи) между ценой предмета форвардной сделки, оговоренной контрактом, и ценой на тот же предмет, сложившейся в условиях рынка на определенную дату. Такой форвардный контракт называют беспоставочным или расчетным, а предыдущий вид называют поставочным.

  Исходя из условий поставочного форвардного контракта, можно сделать вывод – он фактически аналогичен по условиям классическому договору поставки, в соответствии с которым поставщик-продавец, осуществляет предпринимательскую деятельность и обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые товары покупателю (ст. 506 Гражданского кодекса РФ). Тем не менее до наступления даты совершения операции по форвардному контракту активы и обязательства, подлежащие отражению в плане счетов бухгалтерского баланса, не образуются, поскольку компания не получает, не отчуждает какие-либо активы и не берет на себя обязательства, срок исполнении которых наступил. Следовательно, какие-либо записи на балансовых счетах бухгалтерского учета до даты совершения операции не производятся. За балансом могут быть сделаны записи об обязательствах по форвардному контракту и предполагаемом приобретении актива. Для чего целесообразно отрыть дополнительные счета забалансового учета, что допускается Планом счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н). Данные счета могут быть названы: Требования по поставке по форвардным контрактам; Обязательства по поставке по форвардным контрактам.

  В случае приобретения актива с помощь форвардной сделки за иностранную валюту, оценка обязательств, в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету РФ, должна быть произведена в рублевом эквиваленте. Поскольку в данном случае требования о приобретении актива будут выражены в иностранной валюте, величина требований должна быть пересчитана в рублевый эквивалент в соответствии с курсом валюты ЦБ на дату совершения операции. Обязательства по оплате стоимости приобретаемого товара за валюту в соответствии с условиями форвардного контракта будут выражены в рублях в фиксированной сумме, поэтому какой-либо пересчет величины обязательств не требуется. В связи с этим и появляется возможность сэкономить по статье материальных затрат. Так как без пересчета цена на текущий период будет равна цене на период заключения договора. Таким образом, разница между такой текущей ценой и рыночной ценой на этот же период и окажется тем резервом, на который снизится себестоимость. Конечно же стоимость материальных затрат напрямую не понижается. Напротив, она остается неизменной. Тем не менее, использование форвардного контракта позволяет сэкономить на том, что в условиях растущий инфляции или подорожания котируемой валюты (при иностранных поставщиках) организация фактически страхует свои сырьевые поставки от нежелательного их подорожания. Тем самым, в конечном итоге, форвардный контракт оказывается способом эффективно снизить себестоимость предпринимателя по статье материальных затрат.

  Конечно же, форвардный контракт считается эффективным, если инфляция имеет положительное значение, а стоимость котируемой валюты растет. Если товар приобретен по исторической цене (цене при заключении договора), при этом на текущий период рыночная цена стала меньше, чем была на момент заключения сделки, то по результату оценки стоимости приобретения сырья и материалов (разница между рыночной ценой на текущий период и исторической ценой) можно сказать, что цена заказа материальных ресурсов выросла. Таким образом, предприниматель получает потери от использования форвардного контракта. Поэтому форвардные сделки не имеют однозначной выгоды, но имеет страховую силу, так как при любом раскладе заказчик будет приобретать оборотные средства по планируемой цене. Данная цена не будет зависеть от внешнеэкономических изменений. Следовательно, такой метод является скорее неким способом страхование от рисков, ведь выгода появляется тогда и только тогда, когда наступают нежелательные рыночные изменения, то есть при наступлении так называемого «страхового случая». А если динамика рынка противоположна, то форвардный контракт окажется лишь блоком для выгодного использования благоприятных тенденций.

2.5 Способы снижения прочих расходов

  Данный вид затрат является комплексным, так как в него входит целый ряд обособленных издержек: дополнительные налоги, сборы и платежи, платежи за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, отчисления в резервные и другие обязательные фонды предприятия, оплата процентов за кредит, услуги связи, услуги банков, оплата сторонним организациям за охрану, подготовку и переподготовку сотрудников, за сертификацию продукции, за гарантийный ремонт и обслуживание, платежи за аренду объектов основных средств, отчисления в ремонтный фонд, расходы на рекламу. Таким образом, непосредственного способа снижения прочих затрат в целом не существует в силу неоднородности их природы. Поэтому резервы по снижению данной статьи калькуляции себестоимости нужно искать в каждом виде этих издержек. 

Конечно же, уровень дополнительных налогов, сборов и платежей за выбросы  загрязняющих веществ в окружающую среду напрямую зависит от уровня финансовых результатов и объемов производственной деятельности. Следовательно, повлиять на них можно лишь опосредованно через показатели эффективности производства. Правда, чем эти показатели ниже, тем меньше уплачиваются такие расходы. Поэтому что касается резервов снижения по этим затратам, то они будут сомнительного характера, ведь их снижение будет означать снижение эффективности производства. Данные затраты надо рассматривать как часть общих переменных издержек и проводить их анализ по отношению к динамике предельных издержек, средних издержек и предельного дохода. Тем самым, с помощью этого метода можно будет найти оптимальный уровень таких затрат.