4.
Учета по себестоимости - активы
отражаются в балансе по суммам,
оплаченным за их приобретение
(первоначальная стоимость), а не
по текущим рыночным ценам
(в условиях гиперинфляции допускаются
переоценки активов посредством
государственного регулирования).
5.
Двойственности - концепция двойственности
очевидна из того факта, что
активы бухгалтерского баланса
равны общей сумме собственного
и привлеченного (кредиторская
задолженность) капитала.
Бухгалтерская
отчетность это завершающий этап
учетного процесса в организации. В
ней отражаются нарастающим итогом
имущественное и финансовое положение
организации, результаты ее хозяйственной
деятельности за отчетный период (месяц,
квартал, год).
Типовые формы бухгалтерской
отчетности и инструкции о
порядке заполнения этих форм
разрабатываются и утверждаются
Министерством финансов РФ. Министерства
и ведомства Российской Федерации,
республик, входящих в ее состав,
дополнительно к типовым формам
могут устанавливать специализированные
формы бухгалтерской отчетности
для организаций своей системы,
по соглашению соответственно
с Министерством финансов РФ
и республик входящих в ее
состав. Организация, являющееся
юридическим лицом, составляет
бухгалтерскую отчетность, отражающую
состав имущества и источники
его формирования, включая имущество
производств и хозяйств, филиалов,
представительств, отделений и других
обособленных подразделений выделенных
на отдельный баланс.
Централизованная бухгалтерия, обслуживающая
организации, составляет бухгалтерскую
отчетность, в которой отражаются
состав имущества этих организаций
и источники его формирования.
Министерства, ведомства и другие
органы хозяйственного управления
составляет сводную бухгалтерскую
отчетность по подведомственным
им организациям. Отчетным годом
для всех организаций считается
период с 1 января по 31 декабря
включительно. Первым отчетным годом
для создаваемых организаций
считается период с даты приобретения
прав юридического лица по 31 декабря
включительно. Вновь созданным организациям
после первого октября разрешается
считать первым отчетным годом
период с даты приобретения
прав юридического лица по 31 декабря
следующего года включительно.
Информация
содержащаяся в бухгалтерской отчетности
основывается на данных синтетического
и аналитического учета. Данные вступительного
баланса должны соответствовать
данным утвержденного заключительного
баланса за период, предшествующий
отчетному. В случае изменения вступительного
баланса на 1 января отчетного года
причины следует объяснить. Изменения
бухгалтерской отчетности, относящиеся
как к текущему, так и к прошлому
году (после их утверждения), производятся
в отчетности, составляемой за отчетный
период, в котором были обнаружены
искажения ее данных. Исправления
ошибок в бухгалтерской отчетности
подтверждаются подписью лиц, ее подписавших,
с указанием даты исправления. Организации
представляет в обязательном порядке
годовую бухгалтерскую отчетность:
собственникам (участникам, учредителям)
в соответствии с учредительными
документами; государственной налоговой
инспекции (в одном экземпляре); другим
государственным органам, на которые
в соответствии с законодательством
РФ возложена проверка отдельных
сторон деятельности организации и
получение соответствующей отчетности.
Организация, находящаяся в государственной
или муниципальной собственности
полностью либо частично представляет
квартальную и годовую бухгалтерскую
отчетность также органам, уполномоченным
управлять государственным или
муниципальным имуществом. Представление
организацией квартальной бухгалтерской
отчетности, а также направление отчетности
в другие адреса производятся в случаях,
предусмотренных налоговым и иным законодательством
РФ или учредительными документами.
Годовая бухгалтерская отчетность
представляется не позднее 1 апреля
следующего за отчетным года,
а квартальная бухгалтерская
отчетность не позднее 30 дней
по окончании отчетного периода,
если иное не предусмотрено
законодательством РФ. В пределах
указанных сроков конкретную
дату представления бухгалтерской
отчетности устанавливают участники
(учредители) организации. Учреждение
состоящее на бюджете представляет
месячную, квартальную и годовую
бухгалтерскую отчетность об
исполнении смет расходов вышестоящему
органу в установленные ими
сроки. Датой представления бухгалтерской
отчетности для одногородней
организации, считается день фактической
передачи ее по принадлежности,
а для иногороднего – дата
ее отправления, обозначенная
в штемпеле почтового предприятия.
Когда дата представления отчетности
совпадает с выходным (нерабочим)
днем, срок переносится на следующий
за ним первый рабочий день.
Бухгалтерская отчетность подписывается
руководителем и главным бухгалтером
организации. Когда бухгалтерский
учет ведется на договорных
началах специализированной организацией
или специалистом, бухгалтерская
отчетность подписывается руководителем
организации, учреждения и специалистом,
ведущим бухгалтерский учет. Годовая
бухгалтерская отчетность до
предоставления в адреса, предусмотренные
законодательством, рассматривается
и утверждается в порядке, устанавливаемом
учредительными документами. Годовая
бухгалтерская отчетность о результатах
хозяйственной деятельности, имущественном
и финансовом положении является
открытой к публикации для
заинтересованных пользователей
(бирж, покупателей, поставщиков
и др.). Достоверность публикуемой
отчетности подтверждается независимой
аудиторской организацией.
Министерства
и ведомства РФ представляют сводную
квартальную бухгалтерскую отчетность
по подведомственным им организациям
не позднее 45 дней по истечении отчетного
периода, а годовую – не позднее
25 апреля следующего за отчетным года
Министерству экономики РФ, Министерству
финансов РФ, и Государственному комитету
по статистике. Органы хозяйственного
управления, созданные на добровольных
началах составляют и представляют сводную
бухгалтерскую отчетность в порядке и
адреса, установленные в учредительных
документах.
1.4 Нормативно-законодательное
обеспечение формирования
финансовой отчетности (бухгалтерского
баланса): сравнительный
анализ международных (МСФО)
и отечественных подходов (ПБУ)
Основные
различия между МСФО и российской
системой учета связаны с исторически
обусловленной разницей в конечных
целях использования финансовой
информации. Финансовая отчетность, и
бухгалтерский баланс в частности
подготовленный в соответствии с
МСФО, используется инвесторами, а также
другими предприятиями и финансовыми
институтами. Финансовая отчетность, которая
ранее составлялась в соответствии
с российской системой учета, использовалась
органами государственного управления
и статистики. Так как эти группы
пользователей имели различные
интересы и различные потребности
в информации, принципы, лежащие
в основе составления финансовой
отчетности, развивались в различных
направлениях.10
Одним
из принципов, являющихся обязательными
в МСФО, но не всегда применяемых
в российской системе учета, является
приоритет содержания над формой
представления финансовой информации.
В соответствии с МСФО содержание
операций или других событий не всегда
соответствует тому, каким оно
представляется на основании их юридической
или отраженной в учете формы.
В соответствии с российской системой
учета операции как правило учитываются
строго в соответствии с их юридической
формой, а не отражают экономическую
сущность операции. Примером, когда
форма превалирует над содержанием
в российской системе учета, является
случай отсутствия надлежащей документации
для списания основных средств, что не
дает оснований для их списания несмотря
на то, что руководству известно, что такие
объекты более не существуют по указанной
балансовой стоимости.
Вторым
главным принципом международных
стандартов учета, отличающим их от российской
системы учета, и ведущим к
возникновению множественных различий
в финансовой отчетности, является
отражение затрат. Международные
стандарты учета предписывают следовать
принципу соответствия, согласно которому
затраты отражаются в периоде
ожидаемого получения дохода, в то
время как в российской системе
учета затраты отражаются после
выполнения определенных требований в
отношении документации. Необходимость
наличия надлежащей документации зачастую
не позволяет российским предприятиям
учесть все операции, относящиеся
к определенному периоду.
Объем раскрываемой
информации. МСФО построены на принципе
прозрачности. Их цель - предоставить достаточный
объем полезной информации широкому
пользователю. Российские стандарты
находятся только в начале движения
к широкому раскрытию информации.
Причем в этом вопросе в российской
практике есть масса подводных камней.
Казалось бы, Министерство финансов Российской
Федерации вводит требования по раскрытию
информации, например, сведений о “связанных
сторонах”. К сожалению, эти требования
практически не выполняются. Данная
информация, если и раскрывается, то
она раскрывается таким образом,
что сделать из нее какие-то выводы,
вычленить из нее то главное, что
нужно финансовому аналитику, инвестору,
практически невозможно. Потому что
опыта, практики, да и желания раскрывать
такую информацию сегодня у российских
компаний нет. Но российское законодательство
не стоит на месте, с первого января
2009 года начали действовать несколько
новых ПБУ, которые были максимально
приближены к международным стандартам.
1.5 Методы оценки
отдельных статей баланса
и нормативное регулирование
этих методов в России
Основным
нормативом, определяющим правила оценки
элементов отчетности, на практике
является «Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности
в РФ». Раздел III этого документа содержит
описание правил оценки основных статей
баланса. В соответствии с этими правилами
распространенной является фактическая
себестоимость, хотя в ряде случаев используются
иные оценки, разрешенные законодательством.
Для определения, в какой сумме должен
быть признан объект, могут быть использованы
следующие методы:
-
фактическая первоначальная стоимость
– это сумма денежных средств,
уплаченная или начисленная, при
приобретении или производстве
объекта;
-
текущая восстановительная стоимость
– это сумма денежных средств,
которая должна быть уплачена
в настоящее время в случае
необходимости замены какого-либо
объекта;
-
текущая рыночная стоимость –
это сумма денежных средств,
которая может быть уплачена
в результате продажи объекта
или при наступлении срока
ликвидации.
В отдельных статьях баланса
предусмотрены следующие методы
оценки.
- основные
средства и НМА отражают в балансе
по их остаточной стоимости (первоначальная
стоимость за минусом амортизации). Правила
формирования в бухгалтерском учёте информации
о нематериальных активах изложены в ПБУ
14/2007, а основных средств в ПБУ 6/01, а отдельные
моменты (выбор способа амортизации) должны
быть закреплены в учетной политике предприятия.
Первоначальная стоимость равна сумме
фактических затрат, амортизация начисляется
одним из способов установленных в положении.
Изменение первоначальной стоимости
НМА и ОС возможно в результате переоценки;
-
сырье, основные и вспомогательные
материалы, покупные полуфабрикаты
и комплектующие изделия, топливо,
тару, запасные части, товары и
другие материальные ресурсы отражают
по фактической себестоимости, включающей
все затраты на приобретение;
-
готовая продукция отражается
по фактической или нормативной
себестоимости (в зависимости
от способа оценки, предусмотренной
в учетной политике организации).
В себестоимость продукции, включаются
все затраты на изготовление
данной продукции;
-
незавершенное производство в
массовом и серийном производстве
может отражаться в балансе
по фактической или нормативной
(плановой) производственной себестоимости,
по прямым статьям расходов, а
также по стоимости сырья, материалов
и полуфабрикатов. При единичном
производстве продукции незавершенное
производство отражают по фактическим
производственным затратам;
Методологические
основы формирования товарно-материальных
ценностей установлены ПБУ 5/01 «Учёт
материально-производственных запасов».
-
финансовые вложения, в соответствии
с ПБУ 19/02, отражаются по первоначальной
стоимости, в которую включаются
фактические затраты на их
приобретение. Если стоимость вложений
существенно снижается, то организация
вправе создать резерв под
обесценение финансовых вложений,
в балансе стоимость таких
финансовых вложений показывается
за вычетом суммы образованного
резерва под их обесценение;
- уставный капитал в бухгалтерском
балансе отражается как совокупность
вкладов учредителей организации,
зарегистрированная в учредительных
документах;
-
резервный капитал оценивается
в балансе по фактически произведенным
в него отчислениям. В акционерных
обществах его сумма не может
быть меньше 5% суммы уставного
капитала;
-
остатки средств организации
по валютным счетам, другие денежные
средства (включая денежные документы),
ценные бумаги, дебиторскую и
кредиторскую задолженность в
иностранных валютах отражают
в отчетности в валюте, действующей
на территории Российской Федерации,
в суммах, определяемых путем пересчета
иностранных валют по курсу Центрального
банка Российской Федерации, действующему
на последнее число отчетного периода;