Пассив  баланса подобно активу сгруппирован по принципу возрастания срочности  возврата обязательств. Начинается он основой собственных средств  организации – уставным капиталом. Эта статья пассива, называемая ещё  финансовыми ресурсами организации, является наиболее устойчивой. Уставной капитал организации образуется за счет взносов участников и акционеров и является собственностью организации, из него не могут производиться выплаты дивидендов, его величина должна сохраняться. Величина уставного капитала организации это основа его рыночной устойчивости, и для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данной организацией, это основа не должна быть подорвана.

       За  уставным капиталом следуют менее  стабильные статьи собственных средств, затем обязательства, подлежащие погашению  более чем через год и  пассив бухгалтерского баланса с  краткосрочными займами и кредиторской задолженностью. Статьи, которые могут изменять значения и удельный вес в общей валюте баланса за очень короткие сроки.⁵

       Необходимо  отметить, что взаиморасположение разделов и статей баланса не является принципиальным. Во многих странах с развитой рыночной экономикой (США, Великобритания и др.) структура актива и пассива баланса  построены в обратном порядке, т.е. обе части баланса начинаются наиболее подвижными статьями. С точки  зрения структуры баланса наибольший интерес вызывает обоснование приоритета экономической сущности статьи под  ее юридическим содержанием. Этот приоритет  легко объяснить, раскрыв методов, с помощью которых пользователи бухгалтерской информации извлекают  из формы №1 полезные им сведения. Другими  словами, структура этой формы бухгалтерской  отчетности обусловлены ее назначением  и техническими приемами ее обработки  для реализации функции анализа  и принятия на ее основе управленческих решений.

       В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают  несколько видов балансов⁶.

       Сальдовый баланс (табл. 1) характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. 

                                                                                                       Таблица 1.

                                             Сальдовый баланс

 

       Баланс  составляется бухгалтерией предприятия  путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам.

       Оборотный баланс (табл. 1.2) помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчётный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

                                                                                                       Таблица 1.2

                                           Оборотный баланс

 

       Оборотный баланс имеет большое значение в  качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления  вступительного, заключительного и  ликвидационного баланса.

       Вступительный баланс (начальный) — первый баланс, составляемый в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества организации, полученного при ее организации, а в пассиве — источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определённый период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у организации  имущества.

       Заключительный  баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определённый период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчётов).

       Ликвидационный  баланс составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.

       Предварительный баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчётного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение организации, в котором оно окажется в конце отчётного периода.

       Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

       Баланс-нетто (чистый) — баланс, из которого исключены  регулирующие статьи. В современных  условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества организации. В настоящее время сальдовый  баланс-нетто является действующей  формой отчётности.

       Принципы  и схемы построения бухгалтерского баланса

 

       По  своей структуре бухгалтерский  баланс представляет собой два ряда чисел, итого которых постоянно равны между собой. До недавнего времени бухгалтерский баланс представлялся в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называется активом, правая - пассивом. Теперь в соответствии с международными стандартами принято другое построение: сначала приводятся все показатели актива, а затем все показатели пассива. Общий итог показателей актива или пассива называется валютой баланса.⁷

       Актив – это часть баланса, в которой  отражается имущество организации  по составу и размещению.

       Пассив  – это часть баланса, в которой  отражается имущество организации  по источникам формирования и использования.

       В бухгалтерском  балансе  активы и обязательства должны представляться  с подразделениями  в зависимости от срока обращения (погашения) краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

       Для каждого вида средств или обязательств в балансе отводится строка, называемая статьей баланса. При любой форме  баланса используется общий подход к группировке активов и пассивов, а также обязательно соблюдается  определенная последовательность в  расположении балансовых статей. Балансовые статьи объединяются в группы, а  группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое  содержание самих статей баланса, а  порядок расположения статей на конкретной стороне определены вертикальными  и горизонтальными взаимосвязями  между статьями и разделами.

       Вертикальные  взаимосвязи статей актива баланса  предполагают их расположение в порядке  повышения уровня ликвидности. В  начале отображаются менее ликвидные  статьи («нематериальные активы», «основные  средства», «долгосрочные инвестиции»  и т.п.), а в конце наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном  и валютном счетах, в расчетных документах).

       Итак, группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два  раздела:

       1) внеоборотные активы;

       2) оборотные активы.

       Первый  раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

       В состав оборотных активов входит имущество, которое потребляется в  течение года или нормального  производственного цикла, который  может превышать этот срок. Оборотные  активы требуют постоянного восполнения. Они сформированы в отдельные  группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем сумма дебиторской  задолженности, платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты и свыше 12 месяцев  после отчетной даты, показаны по каждой статье раздельно.⁸

       Вертикальные  взаимосвязи статей актива баланса  оказывают влияние на порядок  расположения статей пассива баланса. Например, основные средства приобретаются  за счет источников собственных средств  или долгосрочных обязательств, а  текущие обязательства используются в основном для накопления текущих  активов экономического субъекта. Таким  образом, вертикальные взаимосвязи  балансовых статей пассива предполагают последовательность: источники собственных  средств (собственный капитал), долгосрочные обязательства и текущие обязательства, что позволяют выделить три раздела  пассива: [7]

       3) капитал и резервы;

       4) долгосрочные обязательства;

       5) краткосрочные обязательства.

       Для третьего раздела определяющим является уставный капитал, характерный для  тех экономических субъектов, где  отсутствует один собственник (АО, ООО  и др.). В государственных и  муниципальных предприятиях эта  часть имущества представлена уставным фондом.

       Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года и прошлых лет, фонд социальной сферы имеют место в 3 разделе  как вариант учетной политики в случае распределения прибыли.

       В четвертом разделе раскрывается содержание долгосрочных обязательств банков и долгосрочных займов, прочих долгосрочных обязательств.

       В пятом разделе баланса отражаются земные средства в виде ссуд банков и займов со срочным погашением в  течение 12 месяцев после отчетной даты и различные виды кредиторской задолженности. Особенное место  в данном разделе занимают источники  собственных средств, не вошедшие в  предыдущие разделы баланса. Они  называются в разделе статей «Доходы  будущих периодов», (резервы предстоящих  расходов) и др.

       Каждая  строка баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

       Для отражения состояния средств  в балансе предусмотрены две  графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода».

       Такова  принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса. При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:⁹

       1. Денежного выражения - показатели  приведены в едином денежном  измерителе, обобщающем объекты  бухгалтерского наблюдения в  однородную информационную модель.

       2. Обособленного предприятия - бухгалтерский  баланс относится к предприятию,  а не к лицам, связанным с  ним; в активе учитывается имущество,  принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем.

       3. Действующего предприятия - период  времени, в течение которого  будет существовать предприятие,  неизвестен, его ликвидация не  намечается.