Применение системы «Директ-костинг» на примере Издательского дома «КАМА-ПРЕСС»

                   руб.

                          200-

                         

                          150-

                              

                          100-

 

                            50-

                              

                              

                              0          10       20       30        40         50        60    тыс. экз. 

      Рис.5 - Зависимость удельных затрат от тиража издания

      Как видно из рис. 5, зависимость постоянных затрат на один экземпляр обратно пропорциональна тиражу издания. Сложив себестоимость одного экземпляра по переменным и по постоянным затратам, можно получить фактическую себестоимость реализованной продукции. По экономическому смыслу – это минимальная цена продажи, необходимая для безубыточной работы издательства.

      На  практике, поскольку часть тиража реализуется по подписке, к этой сумме добавляется сумма коммерческих расходов на экспедирование, пересылку  и распространение подписных  экземпляров. Они также являются переменными расходами, так как зависят от тарифов на обработку одного подписного экземпляра.

      Таким образом, фактическая себестоимость  одного подписного экземпляра отличается от фактической себестоимости экземпляров, реализуемых в розницу, на сумму  коммерческих расходов. Поделив сумму коммерческих расходов на количество подписанных номеров, получают себестоимость одного экземпляра по коммерческим расходам и, сложив полученную величину с суммой фактической себестоимости, определяют полную себестоимость подписных экземпляров (рис.6).

            тыс. руб. Коммерческие (переменные)

                      600-      затраты

                          500-                 

                          400- Прямые (переменные)

                          300- затраты

                          200-    

                          100-  Постоянные затраты

                              0          10       20       30        40         50        60    тыс. экз. 

      Рис.6 - Зависимость себестоимости подписных экземпляров от тиража

      Сумма прямых и коммерческих затрат дает минимальную цену продажи издания по подписке («нижнюю границу цены»), а добавив к ней постоянную составляющую, можно выйти на полную фактическую себестоимость издания по подписке, гарантирующую безубыточную работу издательства.

      3 ПРЕДЛОЖЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ В ИЗДАТЕЛЬСКОМ ДОМЕ «КАМА-ПРЕСС»

     На  практике принятие какого-либо управленческого  решения предполагает сравнительную  оценку ряда альтернативных вариантов  и выбор из них оптимального, в наибольшей степени отвечающего целям предприятия.

     Попробуем проследить, как же влияет выбранный  метод учета затрат на величину себестоимости  продукции, оценку запасов и прибыли  предприятия. Для этого рассмотрим калькулирование полной себестоимости и неполной себестоимости по методу «директ-костинг».

     Издательство  выпускает 3 вида издания с разным тиражом (таблица 2.7). Цены на один экземпляр каждого издания соответственно составляют: 38,13; 25,58 и 45,11. Объем реализации: 15 000; 5 000 и 10 000 экземпляров.

     Информация  о постоянных и переменных издержках  издательства на один экземпляр представлена в таблице 2.7.

Таблица 2.7 – Данные о расходах издательства, руб.

     Далее разберем ожидаемую прибыль предприятия, проанализируем рентабельность каждого издания. Рентабельность – это отношение прибыли к полной себестоимости продукции. Полная себестоимость складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. включает как прямые расходы, так и косвенные, как переменные, так и постоянные. Полученные данные сведем в таблицу 2.8.

Таблица 2.8 – Расчет полной себестоимости  и рентабельности 1 экз. издания

     Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства 3 издания (-0,02%).

     Совокупная  прибыль, ожидаемая в результате производства:

     1 издание – 1,83 х 15 000 =  27 450 тыс. руб.

     2 издание – 0,12 х 5 000 =         600 тыс. руб.

      3 издание – 0,01 х 10 000 =      -100 тыс. руб.

     Итого:                                     27 950 тыс. руб.

     Напомним, что данный вывод был сделан путем  калькулирования полной себестоимости  продукции.

     Оценим  теперь убыточный выпуск 3 издания  с позиций системы «директ-костинг» (таблица 2.9).

Таблица 2.9 – Анализ рентабельности 3 издания с позиций системы «директ-костинг»

     Таким образом, 3 издание не является убыточным, реализация 1 экземпляра этого издания приносит предприятию 2,54 руб. маржинального дохода. В той же мере вносится вклад в формирование прибыли предприятия.

     В условиях неполной загрузки производственных мощностей решение о снятии с  производства изделия, убыточного в результате расчетов полной себестоимости, не всегда оказывается верным. Если это издание приносит положительный маржинальный доход, то снятие его с производства лишь ухудшит финансовое положение предприятия. Решение этого вопроса на основе калькулирования полной себестоимости приводит к негативным последствиям. Ведь показатель маржинального дохода формируется непременно при разделении затрат на постоянную и переменную части. В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается.

     В заключение этого раздела можно дать следующие рекомендации:

• Чтобы выпускаемая книга не оказалась при прочих равных условиях менее выгодной, затраты на ее выпуск должны быть не выше средних. Поэтому необходимо следить за стоимостью используемых для издания ресурсов; сравнивать цены, ставки, расценки на бумагу и материалы, услуги полиграфических предприятий, авторов, художников, редакторов и т. д. со «среднеотраслевыми» ценами, применяемыми другими издательствами.
• Необходимо разделить расходы по ведению издательской деятельности, как и другого вида деятельности, на постоянные, не зависящие от его масштабов, объема выпускаемой продукции, и переменные, непосредственно связанные с каждым экземпляром продукции. Минимальный объем выпуска продукции обязательно должен обеспечивать покрытие постоянных расходов.
• Дополнительное оформление изданий вызывают увеличение затрат на их производство. Любой дополнительный элемент оформления нужно продумать с точки зрения возможности повышения продажной цены.
• Постоянные расходы в структуре себестоимости связаны, в основном, с объемом издания. Поэтому в качестве резерва снижения себестоимости имеет большое значение уменьшение объемов книг, экономичное оформление изданий, повышение емкости печатного листа.
• Переменные расходы связаны непосредственно с тиражом издания, поэтому они возрастают прямо пропорционально увеличению тиражей. При этом оптимальный объем и тираж издания определяется не на этапе составления производственного плана, а гораздо раньше - при составлении плана маркетинга.

      Таким образом, использование метода «директ-костинг» в издательской деятельности позволяет  иметь информацию о прямых переменных затратах на единицу издания, о коммерческих переменных затратах на единицу издания и об общей сумме  постоянных затрат. Полученная информация даст возможность определить:

• минимальную цену продажи розничной продукции;
• минимальную цену продажи продукции по подписке;
• минимальную цену для безубыточной работы;
• точку безубыточности по тиражу;
• финансовые показатели деятельности издательства и т. п.

     Одной из трудностей в применении директ-костинга является проблема разложения затрат на постоянные – переменные. В этой работе я постаралась показать, что  эта трудность устранима.  
 
 

     Заключение

     В данной курсовой работе рассмотрена  система учета неполной себестоимости «директ - костинг», которая сейчас применяется в нескольких вариантах: классический “директ - костинг”, предполагающий калькулирование по прямым (основным) затратам (все переменные); система переменных затрат – калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы; система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей – в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

     Общая характерная черта данных вариантов  системы “Директ - костинг” заключается в том, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость.

     Для современного этапа развития учета  на Западе в широком смысле характерным  является процесс интеграции собственно учета, анализа, контроля и принятия управленческих решений в единую систему управления предприятием, основанную, прежде всего на применении компьютеров и ориентирующуюся все более и более на выбор стратегических целей экономического и финансового развития фирмы.

     Одна  из таких систем – система контроллинга, получившая за рубежом довольно широкое  распространение. Одним из основных элементов и необходимы условий этой системы является организация учета затрат по системе “Директ - костинг”.

     Процесс экономической интеграции, создания транснациональных корпораций, различного рода совместных фирм и предприятий  обусловил необходимость разработки и внедрения международных бухгалтерских стандартов.