Применение системы «Директ-костинг» на примере Издательского дома «КАМА-ПРЕСС»

     Расчеты за типографские работы теперь, как  правило, не разделяются на составные  части, отдельные операции или процессы - услуги полиграфических предприятий  оплачиваются преимущественно за каждый экземпляр издания или за 1 лист-оттиск и, таким образом, расходы на них также являются постоянными, хотя по формированию и отношению к тиражу расходы на полиграфические работы совсем не однородны: на наборно-формные процессы - постоянные, на печатные и брошюровочно-переплетные - переменные.

     Постоянные  расходы, в свою очередь, можно разделить  на две части. Первая, в основном, определяется производственной мощностью  издательства. В соответствии с ней  формируются амортизационные отчисления, налог с имущества, заработная плата обслуживающего персонала с начислениями. Изменить эти расходы в короткий срок практически невозможно. Вторая часть расходов (их можно обозначить как «представленные на усмотрение руководства») включает расходы на исследования, рекламу, на проведение консультаций, на повышение квалификации сотрудников, благотворительные взносы и т.д. Эта часть расходов в необходимых случаях может быть снижена.

     Таблица 2.4 иллюстрирует влияние тиража на различные группы расходов и себестоимость издания в целом.

Таблица 2.4 – Влияние тиража на расходы и себестоимость издания

     В связи с этим можно сделать следующие выводы:

• С ростом объема производства (тиража издания) себестоимость единицы продукции (экземпляра) снижается благодаря относительному уменьшению постоянных расходов (сокращению их доли в себестоимости 1 экземпляра при сохранении общей суммы неизменной).
• Если в течение какого-то периода предприятие не выпускает продукцию, то постоянные затраты при этом осуществляются все равно и, следовательно, являются убытками этого периода. Поэтому знать их размер важно для того, чтобы иметь представление о минимальном риске убытков издательства.
• Продажа товара по ценам ниже переменных расходов увеличивает минимальную сумму убытков с выпуском каждого экземпляра и с экономической точки зрения делает такой бизнес бессмысленным.

     Выделив в общей сумме затрат постоянные и переменные расходы, можно использовать наряду с понятием «прибыль» также понятие «маржинальный доход», который означает разность между выручкой и переменными расходами. Расчет прибыли через маржинальный доход представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Расчет прибыли через маржинальный доход

     Выше  было рассмотрено влияние тиража и соотношение постоянных и переменных расходов на примере одного издания. Этот подход применим и к совокупности разнородных изданий и к издательству в целом. Объем реализации, переменные расходы и другие показатели определяются как сумма соответствующих показателей по каждому изданию (подразделению). Конечно, определить безубыточный объем реализации, основываясь на усредненной ставке маржинального дохода, можно лишь приблизительно. Однако, при всей приближенности результатов, только таким путем можно получить информацию о реальной прибыли, получаемой после покрытия всех расходов издательства. Повысить точность расчетов можно, распределив издания по относительно однородным группам и рассПермьв для каждой из них более точно безубыточный тираж или выручку от реализации (таблица 2.6).

Таблица 2.6 – Определение безубыточности тиража

     В данном примере постоянные расходы  формируются на двух уровнях: по отдельным  подразделениям (общепроизводственные) и в целом по издательству (общехозяйственные). Соответственно можно определять минимальный  объем выпуска (реализации), исходя из двух целей.

     Если  ставить задачу безубыточной деятельности для каждого подразделения, то первому  подразделению из рассмотренного примера  необходимо продавать не менее чем  на 76 336 руб., чтобы покрыть собственные  постоянные расходы (40 000 руб. : 52,4x100); второму - 81 699 руб. (25 000 : 30,6x100); а третьему - 53 200 руб. (798 : 1,5x100). Общая сумма выручки по трем подразделениям в этом случае составит 211 235 руб.

     Если  же ставить задачу покрытия общей  суммы постоянных расходов подразделений и проводить расчет по средней ставке, то всего необходимо получать 166 577 руб. (65 798 : 39,5x100).

     Но  сверх того, в общем итоге подразделения  должны приносить доход (выручка  от реализации), необходимый для  покрытия общехозяйственных расходов - постоянных расходов «Центра». При средней ставке - это 184 478 руб. (72 869 : 39,5x100). Наиболее рентабельное подразделение (первое) сможет покрыть их и при 139 063 руб. реализации (72 869 : 52,4x100).

     В связи с введением позаказного  метода учета затрат и разделением затрат на производственные (счет 20) и периодические (счет 26) у издательства возникает возможность воспользоваться правом прямого отнесения общехозяйственных затрат на реализованную продукцию, т.е. на счет 90 «Продажи», минуя косвенное их распределение на счете 20 по заказам. В этом случае на счете 20 числятся только прямые затраты на производство издания (гонорар с отчислениями, полиграфические услуги и бумага), величина которых прямо зависит от тиража издания. При увеличении тиража они изменяются прямо пропорционально (при условии выплаты гонорара потиражно – пропорционально тиражу издания) (рис. 2).

            тыс. руб.

                     300 – 

                          250- 

                          200- 

                          150- 

                          100- 

                            50- 

                          0       10     20      30      40     50      60             тыс. экз.

Рис.2 - Рост прямых (переменных) затрат в зависимости от тиража

     Учтенные  на счете 20 суммарные прямые (переменные) затраты, отнесенные к тиражу издания, дадут себестоимость одного экземпляра издания. Эта себестоимость ограничивает снизу цену реализации, так как любая продажа по цене ниже себестоимости, рассПермьнной по переменным затратам, дает издательству убыток (отрицательный маржинальный доход) (рис. 3).

                    руб.

                          6- 
 

                               4- 
 

                               2- 
 

                                0          10       20       30        40         50        60    тыс. экз.

      Рис.3 - Переменные затраты на один экземпляр издания

      Периодические затраты, не связанные напрямую с  издательским процессом, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (затраты  на заработную плату работников издательства, арендные платежи, почтово-телеграфные и телефонные затраты и т.д.), образуют постоянные затраты, т.е. затраты, не связанные с тиражом издания (рис.4).

          тыс. руб.

                       300- 
 

                           200- 
 

                           100- 
 

                                0          10       20       30        40         50        60    тыс. экз.

      Рис.4 - Зависимость постоянных затрат от тиража издания

      Постоянные  затраты показывают минимальный  уровень суммы маржинального  дохода, который необходим издательству для безубыточной работы. Если сумма маржинального дохода (разница между ценой реализации и себестоимостью по переменным затратам, умноженная на количество реализованных экземпляров) меньше суммы постоянных затрат издательства, то финансовый результат от выпуска продукции – убытки, если больше – прибыль.

      Если  поделить общую сумму постоянных затрат на количество реализованных экземпляров, то получим долю постоянных затрат в общей фактической себестоимости одного экземпляра издания.