Применение норм бюджетного законодательства в планировании налоговых доходов федерального бюджета

      Налоговые доходы федерального бюджета закреплены на постоянной основе полностью или  частично в соответствии с бюджетным  законодательством и законодательством о налогах и сборах и являются собственными доходами бюджета. Виды налоговых доходов, зачисляемых в федеральный бюджет, а также нормативы отчислений, в соответствии с которыми налоговые доходы поступают в федеральный бюджет, установлены в ст. 50 БК РФ. Закрепление в Бюджетном кодексе РФ вида налоговых доходов и нормативов их отчислений позволяет повысить уровень прогнозирования налоговых доходов бюджета.  

1.2 Вопросы планирования  налоговых доходов в бюджетном законодательстве  

      Планирование  доходов бюджета – формальная последовательность действий всех ветвей власти, связанных с развитием  прогнозных данных собираемости налоговых и неналоговых доходов и иных поступлений в бюджет, их рассмотрение, утверждение и распределение по уровням бюджетной системы.

      Методология планирования доходов законодательно не установлена, а единых методов  и принцип планирования нет.

      Планирование  доходов осуществляется в соответствии с прогнозами макроэкономических и социально-экономических показателей ВВП, ВНП, ЧНП, НД, платежный баланс, численность населения, личный доход населения.

     Формирование  доходов федерального бюджета осуществляется  в условиях изменений, вносимых в  налоговое, бюджетное и таможенное законодательство и нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации [2, 3].

     Бюджетным кодексом Российской Федерации установлено, что в законе (решении) о бюджете должны содержаться основные характеристики бюджета, к которым относится общий объем доходов бюджета. Состав и объем прогнозируемых доходов федерального бюджета по группам, подгруппам, статьям и подстатьям содержатся в приложении к пояснительной записке к проекту федерального бюджета на следующий год и на плановый  период.

      При расчетах показателей доходов используются соответствующие прогнозируемые макроэкономические показатели, объемы производства и реализации продукции, учитываются факторы, влияющие на величину объектов налогообложения и налоговой базы.

      Проект  федерального бюджета Российской Федерации составляется и утверждается сроком на три года - очередной финансовый год и плановый период.

      Бюджетное послание Президента Российской Федерации направляется Федеральному Собранию Российской Федерации не позднее марта года, предшествующего очередному финансовому году.

      В Бюджетном послании Президента Российской Федерации определяется бюджетная политика Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период.

      Составление проектов бюджетов - исключительная прерогатива Правительства Российской Федерации.

      Непосредственное  составление проектов бюджетов осуществляют Министерство финансов Российской Федерации.

Сведения, необходимые для составления  проектов бюджетов

      В целях своевременного и качественного составления проектов бюджетов соответствующие финансовые органы имеют право получать необходимые сведения от иных финансовых органов, а также от иных органов государственной власти, органов местного самоуправления.

      Составление проекта  бюджета основывается на:

1. Бюджетном послании Президента Российской Федерации;
2. Прогнозе социально-экономического развития соответствующей территории;
3. Основных направлениях бюджетной и налоговой политики.

      Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации разрабатывается на период не менее трех лет, ежегодно разрабатывается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации [6].

      Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации одобряется Правительством Российской Федерации.

      Прогноз социально-экономического развития на очередной финансовый год и плановый период разрабатывается путем уточнения параметров планового периода и добавления параметров второго года планового периода [6].

      В пояснительной записке к прогнозу социально-экономического развития приводится обоснование параметров прогноза, в том числе их сопоставление с ранее утвержденными параметрами с указанием причин и факторов прогнозируемых изменений.

      Изменение прогноза социально-экономического развития Российской Федерации в ходе составления или рассмотрения проекта бюджета влечет за собой изменение основных характеристик проекта бюджета.

      Разработка прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на очередной финансовый год либо на очередной финансовый год и плановый период осуществляется уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

     Прогнозирование доходов бюджета. Доходы бюджета прогнозируются на основе прогноза социально-экономического развития территории в условиях действующего на день внесения проекта закона (решения) о бюджете в законодательный (представительный) орган законодательства о налогах и сборах и бюджетного законодательства Российской Федерации. 

     1.3 Методы планирования  налоговых доходов  федерального бюджета особенности их применения 

          Планирование и прогнозирование налоговых доходов являются не-обходимыми компонентами научно обоснованного бюджетного процесса, без которого действия государства будут носить преимущественно характер реагирования на изменения в экономике и общественной жизни. Задачи бюджетного и налогового планирования состоят в обеспечении возможности рассмотрения и оценки различных вариантов достижения экономических и социальных целей.

     Налоговое планирование регулируется бюджетным  и налоговым законодательством, но косвенным образом этот процесс определяет законодательство в области планирования и прогнозирования. В частности, Закон РФ от 20.07.1995 г. № 115-ФЗ «О государственном прогнозировании и программах социально-экономического развития Российской Федерации» [9] непосредственно влияет на разработку проектов бюджетов, регламентируя временные горизонты планирования и прогнозирования.

     Указанным законом предусматривается формирование системы прогнозов, которая предполагает три вида прогнозных работ: долгосрочное, среднесрочное и краткосрочное государственное прогнозирование. Долгосрочные прогнозы разрабатываются раз в пять лет на десятилетний период. Данные долгосрочного прогноза используются при разработке концепции социально-экономического развития, прогнозов и программ на среднесрочную перспективу, т.е. на период от трех до пяти лет при непременном условии внесения ежегодных корректив. Также составляются краткосрочные прогнозы с горизонтом планирования, равным одному году.

     В соответствии с положениями Закона «О государственном прогнозировании и программах социально-экономического развития Российской Федерации» [9] можно определить временные рамки налогового планирования. Процесс расчета величины налоговых доходов федерального, региональных и местных бюджетов сочетает в себе текущее и перспективное планирование всей совокупности ситуации в сфере налогообложения, их влияние на микро- и макроэкономические показатели.

     Во  время осуществления текущего планирования решаются в основном тактические  задачи, вследствие чего создаются  важнейшие предпосылки для выработки  стратегии перспективного налогового планирования. Под текущим налоговым планированием в данном случае понимается оценка налоговых поступлений бюджетов всех уровней в расчете на год. При этом целесообразно разделять процесс текущего налогового планирования на краткосрочное и оперативное планирование.

     Прогнозирование позволяет раскрыть устойчивые тенденции, или, наоборот, существенные изменения в социально-экономических процессах, оценить их вероятность для будущего планового периода, выявить возможные альтернативные варианты, накопить научный и эмпирический материал для обоснованного выбора той или иной концепции раз-вития или планового решения. Таким образом, прогнозирование является специальным научным исследованием перспектив развития явлений. Оно соотносится с более широким понятием – предвидением.

     В современной литературе рассматривается  несколько подходов к проблеме прогнозирования налоговых доходов, основанных на программах социально-экономического развития территории, прогнозе макроэкономических показателей, изменении в налоговом и бюджетном законодательстве, перспективном финансовом плане, разработанном в рамках предыдущего бюджетного цикла.

     Выбор технологии прогнозирования зависит  от требований к точности и срокам разработки прогноза, а также набора доступных данных.

     Для прогнозирования основных статей доходов  можно использовать следующие методы: детерминистический метод, метод эконометрического моделирования, метод временного тренда, метод экспертных оценок и метод многофакторного прогнозирования.

     На  сегодняшний день прогнозирование  налоговых поступлений проводится, как правило, на основе макроэкономических показателей. Ведущую роль при определении величины налоговых доходов играют экономические факторы, воздействующие на изменения базы налогообложения.

     Методики, основанные на анализе макроэкономических показателей, является эффективными в  стабильных условиях, но приобретает множество ограничений и оговорок при резких изменениях ситуации на рынке. Так, механизмы взаимосвязи между налоговой базой, эффективной ставкой налога и инфляцией для разных налогов различны, что приводит к неодинаковой степени чувствительности отдельных налогов к инфляционным процессам, а значит, интегральный эффект определить очень сложно, особенно в периоды высокой или скачкообразной инфляции. Поэтому в условиях экономической нестабильности целесообразно использовать не экономические, а статистические методы анализа.          В связи с тем, что в реальности невозможно разделить на отдельные этапы прогнозирование и планирование, т. к. это взаимосвязанные и взаимодополняющие процессы, то не представляется строго разграничить и методы налогового прогнозирования и планирования. Практически каждый из представленных ниже методов в равной степени применим и в рамках прогнозирования, и в рамках планирования.        В процессе налогового планирования (прогнозирования) используются общеизвестные методы экономического и финансового планирования: балансовый, коэффициентов, от достигнутого, нормативный, регрессивно-корреляционный, прогнозной экстраполяции с помощью трендовых моделей и т. д. При этом особое значение имеет планирование налоговых баз и объектов налогообложения, от достоверности которых зависит не только качество налоговых планов, бюджетов и прогнозов, но и их исполнение.    Прогнозирование с помощью трендов считается одним из простейших методов статистического прогнозирования. Методика построения трендовых моделей представляет собой сочетание качественного экономического анализа и формальных математико-статистических процедур. Последние включают в себя выбор класса функций тренда, отбор которых осуществляется с ориентиром на выявленный тип изменения исследуемого показателя в ретроспективе. Далее с помощью регрессионного анализа осуществляется оценивание параметров функций тренда, а затем оценка близости тренда к аппроксимируемому динамическому ряду с помощью нескольких формальных критериев (коэффициента детерминации, остаточной дисперсии, суммы квадратов отклонений). После анализа остаточной компоненты динамического ряда на выполнение ряда требований выбирается функция тренда, с помощью которой и осуществляются прогнозные расчеты. Затем осуществляется расчет доверительного интервала, позволяющего определить область, в которой с определенной вероятностью следует ожидать прогнозируемую величину. Допустимость и правомерность использования трендовых моделей для прогнозирования определяется рядом условий: 1) период, для которого построен тренд, должен быть достаточным для выявления тенденции развития; 2) анализируемый период является устойчиво динамическим и обладает инерционностью; 3) не ожидается сильных внешних воздействий на изучаемый процесс, которые могут серьезно повлиять на тенденцию развития. В силу неустойчивого характера социально-экономических процессов в РФ и существенных изменений в налоговом законодательстве страны использование трендовых моделей для целей прогнозирования может иметь ограниченное применение: на короткий срок (краткосрочное прогнозирование) или как начальный этап комплексной методики прогнозирования. В последнем случае экстраполяционный прогноз интерпретируется как один из гипотетических вариантов, с которым сопоставляются другие варианты прогноза, полученные с помощью более совершенных методов. В частности, с помощью факторных моделей.          Различают однофакторные и многофакторные модели. Факторные модели отражают зависимость результирующего показателя (например, величины налоговых поступлений) от динамики одного или нескольких факторов. Факторные модели, как правило, строятся на основе эмпирических динамических рядов в виде регрессионных уравнений.     Для более долговременных прогнозов необходимо применять другие подходы, в частности, строить сложные имитационные модели, посредством которых можно обсчитывать налоговые последствия различных управляющих воздействий и на этой основе выбирать наиболее предпочтительные из них. Возможно применение сценарного метода прогнозирования, когда на основе количественной и качественной информации разрабатываются альтернативные картины будущего социально-экономического развития страны, региона или территории и на этой основе просчитывается налоговый потенциал по каждому сценарию.         В общем виде алгоритм методики определения поступлений налоговых платежей в бюджет можно представить следующей формулой: 

где: НП – ожидаемая сумма поступления  налога в текущем году; НБ – налогооблагаемая база текущего года; Л – сумма льгот по налогу, вступающих в силу с планируемого финансового года; dinf – индекс-дефлятор, учитывающий инфляционный доход; Нож – ожидаемая сумма недоимки налога на конец текущего года; Нр – сумма реструктурированной недоимки в соответствии с действующим законодательством.      Исходной составляющей налогового планирования является определение налоговой базы по видам налогов, расчет которой проводится в целом по стране и по регионам.          Вывод: прогноз поступлений налогов является исследованием перспективного характера, базирующимся на познании и предвидении объективных и субъективных факторов, влияющих на поступление налогов в их количественной определенности. Вследствие этого его результаты носят вероятностный, предварительный характер, несмотря на то, что при его разработке учитываются реальные экономические условия и процессы, а фундаментом прогноза являются комплексные программы экономического и социального развития страны или региона, которые определяют необходимую для этого динамику изменений основных макропоказателей. Учитывая эти обстоятельства, при прогнозировании налоговых поступлений должны быть, как уже отмечалось, охвачены этим процессом не столько сами величины налоговых поступлений, сколько их налогооблагаемые базы и (или) их составляющие элементы. В частности, динамика объемов производства отраслей промышленности и других отраслей народного хозяйства, индексы цен, валовая прибыль, уровень оплаты труда, изменения качественного и количественного состава предприятий и другие факторы, определяющие величины налогов.    
 
 
 
 
 
 
 

2. Развитие норм  бюджетного законодательства  в планировании  налоговых доходов федерального бюджета и направления их решения

2.1 Оценка исполнения  бюджета РФ по  налоговым доходам  в 2009-2010 годах 

    Таблица 3

Структура доходов федерального бюджета Российской Федерации 2009 - 2013 гг.

млрд. рублей