Предпринимательство в России

    2) ст.373 НК РФ уточнены категории  плательщиков налога на имущество;

    3) ст.374 НК РФ изменен объект налогообложения  – с 1 января 2004 года им признаются  не основные средства, нематериальные  активы, запасы и затраты, находящиеся  на балансе плательщика, а только  движимое и недвижимое имущество,  относящееся к объектам основных  средств в соответствии с законодательством  РФ о бухгалтерском учете, или  только недвижимое имущество,  находящееся на территории России, безотносительно к его бухгалтерскому  учету;

    4) ст.ст.377 и 378 НК РФ закреплены  специальные правила формирования  налоговой базы по налогу на  имущество организаций в рамках  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и в отношении имущества, переданного в доверительное управление;

    5) п.1 ст.380 НК РФ установлена предельная  ставка налога на имущество  организаций в 2,2%, что на 0,2% превышает  предельную ставку, закрепленную  до 1 января 2004 года;

    6) ст.381 НК РФ сокращен перечень  общих льгот по сравнению с  налоговыми льготами, действовавшими  до 1 января 2004 года;

    7) ст.ст.382-385 НК РФ уточнены порядок  исчисления суммы налога на  имущество организаций и сумм  авансовых платежей по нему, а  также особенности исчисления  и уплаты упомянутого налога  по месту нахождения обособленных  подразделений организаций и  в отношении объектов недвижимости, расположенных вне места нахождения  организации или ее обособленного  подразделения.

    Таким образом, НК РФ не только установил  единообразный подход к вопросам расчета и уплаты налога на имущество  предприятий, но и существенно изменил  собственно процесс такого вида налогообложения.

      Согласно  ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются:

     - российские организации;

     - иностранные организации, осуществляющие  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства  и (или) имеющие в собственности  недвижимое имущество на территории  Российской Федерации, на континентальном  шельфе Российской Федерации  и в исключительной экономической  зоне Российской Федерации.

          Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в  качестве налогоплательщика в налоговом  органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого  своего обособленного подразделения.

     В силу абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, российскими  организациями признаются юридические  лица, созданные по законодательству России. Для целей обложения налогом на имущество не имеет значения деление юридических лиц по признаку основной цели деятельности на коммерческие или некоммерческие организации, осуществляемое в соответствии с гражданским законодательством РФ.

     Правоспособность  российской организации возникает  в момент ее создания (п.3 ст.49, п.2 ст.51 ГК РФ), который определяется днем внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических  лиц согласно Федеральному закону от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной  регистрации юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей»⁸.

     Согласно  абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, иностранными организациями  для целей налогообложения признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации, их филиалы и представительства.

     Как следует из письма МНС РФ от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 «О налоге на имущество  предприятий», налог на имущество  предприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации, а не по месту нахождения имущества организации⁹.

     Форма собственности при исчислении и  уплате налога на имущество значения не имеет. Так, согласно письму Минфина  РФ от 6 ноября 2001 г. № 04-05-06/85¹⁰, в случае постановки на баланс организации государственного или муниципального имущества, осуществляемой согласно ГК РФ путем передачи его в хозяйственное ведение или оперативное управление государственным или муниципальным унитарным предприятиям, указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

     Таким образом, как и прежде, платить  налог на имущество должны все  российские организации. По-прежнему должны платить налог на имущество иностранные  фирмы в том случае, если они  осуществляют деятельность на российской территории через постоянные представительства  и имеют в собственности недвижимость на территории России.

     Под постоянным представительством в целях  налогообложения имущества, так  же как и в целях налогообложения  прибыли, понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое  другое обособленное подразделение, через  которое организация регулярно  осуществляет предпринимательскую  деятельность на территории РФ, связанную:

     - с пользованием недрами и (или)  использованием других природных  ресурсов;

     - с проведением предусмотренных  контрактами работ по строительству,  установке, монтажу, сборке, наладке,  обслуживанию и эксплуатации  оборудования, в том числе игровых  автоматов; 

     - продажей товаров с расположенных  на территории Российской Федерации  и принадлежащих этой организации  или арендуемых ею складов; 

     - с осуществлением иных работ,  оказанием услуг, ведением иной  деятельности.

     Иностранные фирмы, не образующие в России постоянных представительств, также должны платить  налог на имущество. Обязанность  уплаты налога у таких фирм возникает  лишь в отношении объектов недвижимого  имущества, находящегося на территории России.

     Понятие налогооблагаемого имущества содержится в ст.374 НК РФ – «Объект налогообложения».

     Так, объектом налога на имущество для  российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

     Для иностранных же организаций налогооблагаемым имуществом является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

     Объектом  налогообложения для иностранных  организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через  постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее  этим организациям на праве собственности.

          Под имуществом в  НК РФ понимаются виды объектов гражданских  прав (за исключением имущественных  прав), относящихся к имуществу  в соответствии с ГК РФ. Для целей  гражданского законодательства «имущество» - объект гражданских прав.

     В соответствии со ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные  права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права  на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

     Таким образом, для целей налогообложения  к имуществу относятся любые  вещи, в том числе деньги (валюта РФ и иностранная валюта) и ценные бумаги, но не имущественные права.

     В качестве объекта налогообложения  для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета¹¹.

     Таким образом, никакое иное имущество  не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения. Если конкретное имущество не относится к объектам основных средств по правилам бухгалтерского учета, оно не может быть признанным объектом налогообложения.

     Исходя  из изложенного, для российских организаций  объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или  доверительное управление, внесенное  в совместную деятельность).

     Это имущество должно учитываться на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета. Говоря иначе, налогом должно облагаться имущество, учитываемое  на счете 01 «Основные средства», а  также материальные ценности, предоставляемые  организацией за плату во временное  пользование (временное владение) с  целью получения дохода. Такое  имущество учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

     То  есть, из числа объектов налогообложения, по сравнению с ранее установленными правилами, исключены, в частности, следующие виды имущества:

     - нематериальные активы (счет 04);

     - запасы и затраты (счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары отгруженные»);

     - затраты на приобретение основных  средств и строительно-монтажные  работы (счет 08 «Вложения во внеоборотные  активы»);

     - расходы будущих периодов (счет 97).

     Объектом  налогообложения для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства, является  движимое и недвижимое имущество, относящееся  к объектам основных средств, которое  учитывается по правилам российского  бухучета.

     Для иностранных компаний, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, объектом налогообложения  признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее  этим фирмам на праве собственности (п.3 ст.374 НК РФ).

     Не  признаются объектами налогообложения:

     - земельные участки и иные объекты  природопользования (водные объекты  и другие природные ресурсы);

     - имущество, принадлежащее на праве  хозяйственного ведения или оперативного  управления федеральным органам  исполнительной власти, в которых  законодательно предусмотрена военная  и (или) приравненная к ней  служба, используемое этими органами  для нужд обороны, гражданской  обороны, обеспечения безопасности  и охраны правопорядка в Российской  Федерации.

     Значение  понятия «земельный участок» установлено  в Земельном кодексе РФ¹² и Федеральном законе РФ «О государственном земельном кадастре»¹³.

     Не  признается объектами налогообложения  по налогу на имущество организаций  имущество, принадлежащее на праве  хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам  исполнительной власти, в которых  законодательно предусмотрена военная  служба и (или) приравненная к ней  служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.  

     Транспортный  налог. 

     Транспортный  налог является новым для налогообложения. Плательщиками налога являются как  физические, так и юридические  лица. Платить его должны владельцы практически всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет или баржа. А так как мало кто из организаций обходится без транспорта, то новый налог коснулся почти всех. Кроме того, в некоторых случаях налог придется платить и тем фирмам, у которых транспортного средства нет, и они пользуются им по доверенности.

     С 1 января 2003 года главой 28 Налогового кодекса  РФ был введен новый налог - транспортный, его плательщиками являются как  юридические, так и физические лица. Транспортный налог является основным источником финансирования дорожной отрасли, и от своевременности его поступления  напрямую зависят сроки и качество исполнения строительных программ. Дорожные фонды созданы для поддержания  автодорог России, для строительства  новых дорог и сооружений. Сумма  налога напрямую зависит от грузоподъемности автотранспортного средства.