Предпринимательство в России

  Третья группа российских консультантов — небольшие компании с ограниченным спектром услуг и немногочисленным штатом. Как правило, они оказывают одну-две отработанные услуги (например, маркетинг, помощь в составлении бизнес-планов или только оптимизация финансовых потоков).

  Помимо  перечисленных трех групп российских консультантов есть еще небольшие консультационные компании, работающие на региональном уровне. Для них характерна привязка вознаграждения консультанта к конечным результатам работы — например к приросту прибыли. Представляется, что на ближайшие несколько лет основной интерес для консультантов будет представлять именно региональный рынок.

      В зависимости от предмета деятельности выделяются и другие виды и сферы  предпринимательства. 
 
 

2.   Региональные налоги: на имущество организаций,  транспортный налог.

     Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками  в бюджет соответствующего уровня и  государственные внебюджетные фонды  на основании федеральных законов  о налогах и актах законодательных  органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом  местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

     Налоги  являются одним из главных источников пополнения бюджетов различных уровней. Важно знать и уметь правильно  с ними обращаться, дабы не понести  ответственность перед законом  и, в то же время, не получить лишние убытки для своего предприятия или  личного имущества.

     Уплата  налогов - это не наказание, а выгодное для всех вложение денег в свою страну, поскольку собранные средства вернутся к налогоплательщику в  виде конкретных социальных благ и  гарантий, создавая основу стабильности и процветания общества. Добросовестное отношение к выполнению своих  налоговых обязательств должно восприниматься как признак цивилизованности, культуры, высокой нравственности.

    Налог на имущество предприятий – это  один из налогов налоговой системы  Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия¹.

    Налог на имущество юридических лиц  является основным налогом субъектов  Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом  на добавленную стоимость, другими  видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.

    Устанавливая  налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять налоговую  ставку в пределах, установленных  главой 30 НК РФ; порядок и сроки  уплаты налога; форму отчетности по налогу.

    Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться  региональные налоговые льготы и  основания для их использования  налогоплательщиками.

    Налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе  имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес  в свете возможных изменений  в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного  опыта, а также изменений, ожидаемых  в области замены налога на имущество  юридических и физических лиц, а  также земельного налога, на налог на недвижимость.

      В России институт имущественного налогообложения  получил свое основное развитие в  середине XIX века. Потребности капиталистического развития требовали реформировать и упорядочить все сферы жизни феодальной России, в том числе и финансовую.

      В 1860 году Александр II велел отменить с 1 января 1863 года откупную систему, при  которой отдавался на откуп частным  лицам сбор косвенных налогов  с населения за соль, табак, вино и т.п. Вместо откупов была введена  более цивилизованная акцизная система.

      Начиная с 1863 года с мещан, вместо подушной подати, стал взиматься налог с городских  строений. С 1867 года к подушной подати присоединены два других сбора, которые  взимались по подушной системе: государственные  земские и общественные сборы.

     Земские (местные) сборы были установлены  как государственные, так и общие  губернские и частные. Они функционировали  наравне с государственными прямыми  налогами.

     Земским учреждениям предоставлялось право  определять сборы с земли, фабрик, заводов, торговых заведений. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, сбор с проезда по шоссе.

     В 1898 году Николай II утвердил Положение  о Государственном промысловом  налоге. Промысловые свидетельства, согласно этому Положению, должны были выбираться на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход. Свидетельство  могло получить как физическое, так  и юридическое лицо. Так обеспечивался  единый подход ко всем юридическим  лицам.

     Основной  промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и  складских помещений, налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Дополнительный промысловый налог по размеру  превосходил основной и зависел  от размера основного капитала, прибыли  предприятия и от характера предприятия  – являлось ли оно гильдейским  или акционерным обществом.

     В результате революций 1917 года произошло изменение политической и государственной власти в России. С приходом к управлению страной партии большевиков начинается время военного коммунизма, которое характеризуется, в частности, отсутствием четкой налоговой системы.

     Основным  доходом молодого советского государства  выступили эмиссия денег, контрибуции  и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения, а носили ярко выраженный характер классовой борьбы.

     В то же время отменялись налоги, которые  противоречили вновь изданным декретам или не устраивали власть по политическим или экономическим причинам. В  связи с национализацией земель был отменен поземельный налог, а также земские и мирские  сборы.

     Дальнейшие  преобразования в налоговой системе  произошли к концу 1922 года, когда  ее построение принципиально было закончено.

     В 1930-1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (постановление  ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 года), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах – налоге с оборота  и отчислениях с прибыли.

     В сущности, говорить о налогообложении, и конкретно имущественном налогообложении, в данный исторический период было бы не совсем справедливым, так как  вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных  отчислений на формирование фондов, изымалась  в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального  продукта, производимых на основе государственной  монополии.

     К началу реформ середины 1980-х гг. более  чем 90% государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных  республик, формировалось за счет поступлений  от народного хозяйства. Налоги с  населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7-8% всех поступлений  в бюджет.

     С принятием Закона СССР «О государственном  предприятии» начинается реформа системы  обязательных платежей государственных  предприятий в бюджет.

     А 14 июня 1990 года введен Закон СССР № 1560-I «О налогах с предприятий, объединений  и организаций», который установил  обязанность предприятий, объединений  и организаций уплачивать общесоюзные  налоги: налог на прибыль, налог с  оборота, налог на экспорт и импорт.

     Налог на имущество юридических лиц был введен в действие с 1 января 1992 года на основании Закона «О налоге на имущество предприятий»² в качестве регионального налога.

          В соответствии с  данным законом, порядок и сроки  уплаты, а также конкретную ставку налога устанавливал законодательный  орган власти субъекта Российской Федерации.

          Согласно данного  Закона действовала Инструкция Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»³, разъясняющая порядок расчета и оплаты имущественного налога.

          Уже в конце ХХ века в Российской Федерации стали  происходить кардинальные изменения  в системе налогообложения предприятий. В 1998 году была принята первая часть  Налогового кодекса Российской Федерации, а в 2000 году – вторая.

    Глава 30 НК РФ, непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения  организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года.

    В соответствии с ее нормами, налог  на имущество организаций устанавливается  законами субъектов Российской Федерации  и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в действие.

    Налог на имущество организаций является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится  на финансовые результаты деятельности организации.

    То  есть, как верно отмечает Н.В.Миляков, данный налог, несмотря на то, что он принадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов  хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму  убытка⁴.

    Очевидно, что в системе имущественного налогообложения налог на имущество  организаций занимает центральное  место. Его доля в общей сумме поступлений от имущественных налогов составляет более 95%, хотя удельный вес в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации невысок – около 5% и не имеет существенного значения, в отличие, например, от налога на имущество корпораций за рубежом⁵.

    В рамках бюджетных правоотношений налог  на имущество организаций относится  к собственному доходу регионов, которым  в силу ст.47 Бюджетного кодекса РФ⁶, называется доход, зачисляемый в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.

    Субъектом, уполномоченным установить и ввести региональный налог, может быть только законодательный (представительный) орган  государственной власти региона, образованный в соответствии с Конституцией РФ и Федеральным законом от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах  организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной  власти субъектов Российской Федерации»⁷.

    Полномочия  законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ по определению элементов обложения  региональным налогом всегда ограничены соответствующим федеральным законом  об этом же налоге.

    В соответствии с нормами налогового законодательства, законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ при установлении регионального  налога вправе определить:

    - налоговую ставку в пределах, закрепленных НК РФ;

    - порядок и сроки уплаты налога;

    - налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиками.

    Юридическая форма установления регионального  налога, согласно п.4 ст.1, абз.1 п.3 ст.12 НК РФ и п.п.«д» п.2 ст.5 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об  общих принципах организации  законодательных (представительных) и  исполнительных органов государственной  власти субъектов Российской Федерации», региональный налог имеет только одну форму юридического установления – форму закона субъекта РФ об этом налоге.

    Отметим отдельные аспекты регулирования  уплаты налога на имущество организаций:

    1) ст.372 НК РФ и другими нормами  НК РФ определена сфера участия  субъектов РФ в установлении  и введении в действие налога  на имущество организаций. Законодательные  (представительные) органы государственной  власти регионов вправе определять  налоговую ставку в пределах, закрепленных главой 30 НК РФ, порядок  и сроки уплаты, а также форму  отчетности по упомянутому налогу;