Планирование себестоимости продукции

 

Из табл. 3.1 видно, что, как и полная себестоимость, так и ее статьи за 2011 год по сравнению с прошлым годом увеличились. В основном, увеличение полной себестоимости произошло за счет увеличения общехозяйственных, общепроизводственных, а также коммерческих расходов.

 

Таблица 3.2

Анализ себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции за 2011 и 2012 гг., тыс.руб.

Статья калькуляции	Себестоимость фактического выпуска продукции		Отклонение себестоимости от 2011г. ( +, - )
	За 2011г.	За 2012г.	тыс.руб.	в % к 2011 г.	в % к общей себестоимости
1	2	3	4	5	6
Прямые материальные затраты	222 250	303 514	+ 81 264	+ 36,56	+ 11,35
Прямые трудовые затраты	120 928	171 620	+ 50 692	+ 41,92	+ 7,08
Комплексные и прочие статьи себестоимости	372 642	575 341	+ 202 699	+ 54,39	+ 28,32
Полная себестоимость товарной продукции	715 820	1 050 475	+ 334 655	+ 46,75	+ 46,75

Из табл. 3.2 видно, что, как и полная себестоимость, так и ее статьи за 2012 год по сравнению с прошлым годом увеличились. Увеличение произошло за счет закупки сырья более дорогостоящего, чем в 2011 году, за счет увеличения стоимости электроэнергии и топлива, расходуемого на технологические цели, а также за счет увеличения общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов (рис. 3.1).

Рис. 3.1 Затраты на производство продукции предприятия за 2010-2012 гг.

Пример.

1. Рассчитаем условно-постоянные и условно-переменные затраты на единицу продукции (калькуляция).

За исходные данные возьмем таблицу 1.2 из п.1.3. Суммируем все постоянные затраты и разделим на объем добычи нефти.

 

Условно-постоянные затраты при изменении объема добычи остаются постоянными. А доля при различных объемах добычи нефти различна. Поэтому получается:

 

Объем добычи нефти вырос, доля условно-постоянных затрат снизилась.

2. Суммируем все переменные затраты и разделим на объем добычи нефти.

 

Условно-переменные затраты при изменении объема добычи меняются. А доля, приходящаяся на единицу продукции, одинакова. Поэтому получается:

 

Итак, себестоимость затрат на единицу продукции при калькуляции равна:

 

До изменения объема добычи нефти: 0,174+0,159=0,333 (тыс.руб./т)

После изменения объема добычи нефти: 0,172+0,159=0,331 (тыс.руб./т)

 

3.3 Расчет сметы затрат на  производство

 

Анализ затрат на производство продукции (работ, услуг) в ОАО «Алнас» за 2010 - 2012 гг. проводится по данным «Отчета о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», «Калькуляции себестоимости продукции», «Смет затрат на производство». Основой анализа является система показателей и аналитических таблиц. Проведем анализ согласно «Смете затрат на производство» (табл. 3.3, 3.4).

Таблица 3.3

Затраты на производство продукции предприятия за 2010 и 2011 гг.

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	За 2010г.	За 2011г.	Горизонтальный анализ (гр.2-гр.1)	За 2010г.	За 2011г.	Горизонтальный анализ (гр.2-гр.1)
Переменные расходы:	229 319	307 768	+ 78 449	47,74	43,0	- 4,74
- материальные затраты	174 555	222 250	+47 695	36,34	31,05	- 5,29
- заработная плата	54 764	85 518	+30 754	11,40	11,95	+ 0,55
Постоянные расходы:	251 018	408 052	+157 034	52,26	57,0	+ 4,74
- отчисления в фонд социальной  защиты	20 988	35 410	+14 422	4,37	4,95	+ 0,58
- амортизация основных средств	86 961	96 784	+ 9 823	18,10	13,51	- 4,59
- прочие расходы	143 069	275 858	+132 789	29,79	38,54	+ 8,75
Полная себестоимость	480 337	715 820	+235 483	100,0	100,0	-

 

Как видно из табл. 3.3, изменилась структура затрат: уменьшалась доля материальных затрат и амортизации основных средств, а по всем остальным данные увеличились.

С финансовой точки зрения можно сказать, что структура затрат на производство продукции по сравнению с 2010 годом улучшилась за счет снижения доли материальных затрат.

 

 

 

 

 

Таблица 3.4

Затраты на производство продукции предприятия за 2011 и 2012 гг.

Элемент затрат	Сумма, тыс.руб.			Структура затрат, %
	За 2011г.	За 2012г.	Горизонтальный анализ (гр.2-гр.1)	За 2011г.	За 2012г.	Горизонтальный анализ (гр.2-гр.1)
Переменные расходы:	307 768	429 430	+121 662	43,0	40,88	-2,12
- материальные затраты	222 250	303 514	+81 264	31,05	28,89	- 2,16
- заработная плата	85 518	125 916	+40 398	11,95	11,99	+ 0,04
Постоянные расходы:	408 052	621 045	+212 993	57,0	59,12	+2,12
- отчисления в фонд социальной защиты	35 410	45 704	+10 294	4,95	4,35	- 0,6
- амортизация основных средств	96 784	108 752	+11 968	13,51	10,35	- 3,16
- прочие расходы	275 858	466 589	+190 731	38,54	44,42	+ 5,88
Полная себестоимость	715 820	1 050 475	+334 655	100,0	100,0	-

 

Как видно из табл. 3.4, изменилась структура затрат: уменьшалась доля материальных затрат, отчислений на социальные нужды и амортизации основных средств, а по всем остальным данные увеличились.

С финансовой точки зрения можно сказать, что структура затрат на производство продукции по сравнению с 2011 годом улучшилась за счет снижения доли материальных затрат (рис. 3.2, 3.3).

Рис 3.2 Переменные затраты на производство продукции предприятия за 2010-2012 гг.

Рис. 3.3 Постоянные затраты на производство продукции предприятия за 2010-2012 гг.

 

Пример.

1. Рассчитаем условно-постоянные  и условно-переменные затраты  на весь объем продукции (смета).

За исходные данные также примем таблицу 1.2 из п.1.3. Суммируем все постоянные затраты.

 

Условно-постоянные затраты при изменении объема добычи остаются постоянными.

2. Суммируем все переменные затраты.

 

Условно-переменные затраты при изменении объема добычи меняются.

 

Итак, себестоимость затрат на весь объем продукции при смете затрат равна:

 

До изменения объема добычи нефти: 251 018+229 319=480 337 (тыс.руб.)

После изменения объема добычи нефти: 251 018+231 424,50=482 442,50 (тыс.руб.)

 

3.4 Динамика затрат на рубль товарной продукции

 

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Чем меньше этот показатель, тем больше прибыль предприятия, т.к. на продукцию формируются рынком.

Следующий этап анализа – изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывает влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшаться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рис. 3.4.

 

 

 

 

 

 

Рис. 3.4 Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

 

Затраты на рубль товарной продукции определяются как отношение себестоимости продукции к стоимости продукции. Чем меньше этот показатель, тем больше прибыль предприятия, т.к. на продукцию формируются рынком. Произведем оценку уровня затрат на рубль товарной продукции за 2010-2011 гг. в табл. 3.5 и за 2011-2012 гг. в табл. 3.6.

 

Таблица 3.5

Оценка уровня затрат на рубль товарной продукции за 2010 и 2011 гг., тыс.руб.

Показатели	2010 год	2011 год	Отклонение
1. Производственная себестоимость	432 713	802 066	+ 369 353
2. Полная себестоимость	480 337	944 283	+ 235 483
3. Затраты на рубль продукции (работ, услуг), коп (стр 1:2)	90,08	84,94	- 5,14
4. Количество добытой нефти, тонн	1 439 100	1 455 500	+ 16 400

 

Из данных табл. 3.5 видно, что по сравнению с 2010 годом затраты на рубль товарной продукции уменьшились на 5,14 руб. при увеличении количества добытой нефти. Это говорит о том, что предприятие получило больше прибыли в 2011 году, чем 2010 году.

Таблица 3.6

Оценка уровня затрат на рубль товарной продукции за 2011 и 2012 гг.,

в тыс.руб.

 

Показатели	2011 год	2012 год	Отклонение
1. Производственная себестоимость	802 066	1 188 322	+ 386 256
2. Полная себестоимость	944 283	1 324 708	+ 380 425
3. Затраты на рубль продукции (работ, услуг), коп (стр 1:2)	84,94	89,70	+ 4,76
4. Количество добытой нефти, тонн	1 455 500	1 520 500	+ 65 000