Планирование себестоимости продукции

Служба заместителя начальника по экономике и главного бухгалтера осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия; подбор, расстановку, учет кадров, организацию труда и заработной платы, технического нормирования и материального стимулирования; организацию планово-экономической работы предприятия, анализ, прогнозирование экономической деятельности в области добычи нефти.

Служба заместителя начальника по материально-техническому снабжению занимается обеспечением подразделений предприятия необходимыми материальными ресурсами и оборудованием.

Служба заместителя начальника по социальным вопросам руководит социальным развитием предприятия, обеспечением работников продуктами и товарами народного потребления и частичной их реализацией населения города на коммерческой основе.

 

1.3 Анализ динамики технико-экономических  показателей предприятия

 

Таблица 1.2

Технико-экономические показатели предприятия, тыс. руб.

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение (2011г. от 2010г.)		Отклонение (2012г. от 2011г.)
				+/-	%	+/-	%
Выручка от реализации	527 961	858 037	1 186 861	+330 076	+62,52	+328 824	+38,32
Прибыль	47 624	142 217	136 386	+94 593	+198,62	-5 831	-4,10
Материальные затраты	174 555	222 250	303 514	+47 695	+27,32	+81 264	+36,56
Заработная плата	54 764	85 518	125 916	+30 754	+56,16	+40 398	+47,24
Отчисления в фонд соц.защиты	20 988	35 410	45 704	+14 422	+68,72	+10 294	+29,07
Амортизация основных средств	86 961	96 784	108 752	+9 823	+11,30	+11 968	+12,37
Прочие расходы	143 069	275 858	466 589	+132 789	+92,81	+190 731	+69,14
Полная себестоимость, в т.ч: Переменные расх. Постоянные расх.	480 337   229 319 251 018	715 820   307 768 408 052	1 050 475   429 430 621 045	+235 483   +78 449 +157 034	+49,02   +34,21 +62,56	+334 655   +121 662 +212 993	+46,75   +39,53 +52,20
Объем добычи нефти, т	1 439 100	1 455 500	1 520 500	+16 400	+1,14	+65 000	+4,47

 

 

Как видно из табл. 1.2, выручка от реализации за 2011 год увеличилась по сравнению с 2010 годом на 62,52% и составила 858 037 тыс.руб. За 2012 год увеличилась по сравнению с 2011 годом на 38,32% и составила 1186 861 тыс.руб. Прибыль за 2011 год увеличилась по сравнению с 2010 годом на 198,62% и составила 142 217 тыс.руб, что говорит об эффективной деятельности предприятия. За 2012 год уменьшилась по сравнению с 2011 годом на 4,10% и составила 136 386 тыс.руб.

Затраты предприятия за 2011 год выше затрат предприятия за 2010 год на 235 483 тыс.руб. или на 49,02%. За 2012 год выше затрат предприятия за 2011 год на 334 655 тыс.руб. или на 46,75%.

Перерасход произошел по всем видам и, особенно по элементу «Прочие расходы». Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов (рис. 1.1).

 

Рис. 1.1 Основные технико-экономические показатели предприятия за 2010-2012 гг.

 

 

2 ПОНЯТИЕ О СЕБЕСТОИМОСТИ  ПРОДУКЦИИ

 

2.1 Классификация затрат на предприятии

 

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) является одной из основных и наиболее сложных проблем теории и практики бухгалтерского учета.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции – учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям, учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции [9, 11].

Расчет затрат и калькулирование себестоимости продукции – это один из важнейших разделов управленческого учета, именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия управленческих решений, как например:

- выпуск какой продукции продолжить  или прекратить;

- производить или покупать комплектующие  изделия;

- какую установить цену на  продукцию;

- покупать ли новое оборудование;

- менять ли технологию и организацию  производства.

Планирование и контроль цен на продукцию, операционных (текущих) затрат, определение величины предполагаемой прибыли очень важно для любых предприятий и организаций. Но прежде чем анализировать достигнутые результаты или создать планы на будущие периоды, необходимо четко понимать классификацию затрат, процесс формирования себестоимости продукции.

Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная их классификация [20, 24].

Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения расходы группируются по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируются для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируются по элементам затрат и статьям калькуляции.

Расходы организации на производство продукции складываются из следующих элементов:

- материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие расходы (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Конкретный перечень расходов по каждому элементу приведен в Положении о составе затрат и Изменениях и дополнениях к Положению.

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируются по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка расходов по статьям калькуляции.

Помимо группировок затраты на производство классифицируются по ряду других признаков (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Классификация затрат на производство продукции

Признак классификации	Виды затрат
По экономической роли в процессе производства и по назначению	Основные и накладные
По составу (однородности)	Одноэлементные и комплексные
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
По отношению к объему производства	Переменные, условно-переменные и условно-постоянные
По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
По участию в процессе производства	Производственные и коммерческие
По эффективности	Производительные и непроизводительные

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые другие.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

К переменным относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др. Если значение этого показателя увеличивается на 20%, то общие переменные затраты также увеличиваются на 20% [14, 12].

Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы).

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие. Если объем увеличивается или уменьшается на 20%, то общие постоянные затраты остаются неизменными.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходов, связанных с пуском новых производств, и др.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и непроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потерь от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми [13, 256].

 

2.2 Структура себестоимости

 

Себестоимость отражает полную совокупность всех производимых предприятием затрат на производство и дальнейшую реализацию своей продукции. Структура себестоимости – это ее состав по статьям калькуляции или элементам затрат с учетом доли каждого элемента (либо составляющей) в полной себестоимости выпускаемой продукции.

Существует два способа, с помощью которых можно рассчитать себестоимость:

1) по  элементам затрат (объединены в  отдельные группы по экономическому содержанию);

2) по  статьям калькуляции (в этом случае  делается акцент на разделение  затрат по их роли, назначению  и месту возникновения).

Под элементами затрат понимают:

• материальные затраты;

• амортизацию;

• выплату зарплаты работникам;

• отчисления в социальные фонды;

• прочие затраты.

Рассчитывается себестоимость в несколько этапов:

1. сначала определяется ее производственная величина;

2. путем корректировки производственного показателя на изменение остатков расходов за будущие периоды рассчитывается себестоимость валовой продукции;

3. высчитывается себестоимость товарной продукции (той продукции, которая запланирована к выпуску и реализации за определенный период) путем корректировки валовой на изменение остатков производства незавершенного;

4. определяется показатель себестоимости реализованной продукции (стоимость продукции, планируемой к поставке заказчику с ее одновременной оплатой на протяжении запланированного периода) путем корректировки предыдущего показателя на изменения остатков изготовленной продукции.

Структура себестоимости не статична, она находится в постоянном движении. Динамика структуры себестоимости определяется многими факторами, к которым относятся:

1) Специфика предприятия. По данному признаку выделяют трудоемкие предприятия (на которых большая доля в себестоимости приходится на зарплату работникам), материалоемкие (требуют больших материальных затрат), фондоемкие (существенная амортизация), энергоемкие (производство требует большой доли топлива и энергии);