Освобождаются от налогообложения
обороты по реализации на территории Республики
Беларусь:
- Лекарственных средств, а также медицинской
техники, приборов и оборудований, изделий
медицинского (ветеринарного) назначения;
- Медицинских (ветеринарных) услуг по перечню таких
услуг, определяемом}- Советом Министров Республики Беларусь, оказываемых плательщиками,
имеющими специальные разрешения (лицензии),
за исключением косметологических услуг
нелечебного характера;
- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков
в кружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных школах;
- продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;
- услуг в сфере образования, связанных
с учебным, учебно-производственным и воспитательным процессом, оказываемых организацией, аккредитованной (аттестованной) в общеустановленном порядке в качестве учебного
заведения системы образования;
- услуг в сфере культуры и искусства (в
том числе реализация билетов и абонементов
на театрально-зрелищные, культурно-просветительные
мероприятия) по перечню таких услуг, определяемому Советом Министров Республики Беларусь;
- жилищно-коммунальных и эксплуатационных
ус-луг включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями, оказываемых
физическим лицам;
- объектов жилищного фонда и работ по
строительству и ремонтных объектов жилищного фонда;
- платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) подразделениями Министерства внутренних
дел Республики Беларусь и объединением
«Охрана» при Министерстве внутренних
дел Республики Беларусь;
- услуг но перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным
и автомобильным транспортом пригородного
сообщения;
- товаров (работ, услуг) собственного производства
(за исключением подакцизных товаров,
брокерских и иных посреднических услуг) плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50
процентов от списочной численности промышленно-производственного
персонала в среднем за период;
- товаров в магазинах беспошлинной торговли
в зоне таможенного контроля;
- лотерейных билетов по лотереям, проводимым
в порядке, установленном Президентом Республики
Беларусь;
- услуг, непосредственно связанных с азартной
игрой в организациях, занимающихся игорным
бизнесом;
- санаторно-курортных путевок, а также
путевок в оздоровительные учреждения по перечню таких учреждений, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь;
- услуг связи, оказываемых физическим
лицам, а также услуг физическим лицам
по доставке пенсий, газет и журналов по
подписке;
- услуг адвокатов и юридических консультаций
по оказанию юридической помощи физическим лицам;
- научно-исследовательских, опытно-конструкторских,
опытно-технологических работ, зарегистрированных
в государственном реестре в порядке, определяемом Советом Министров Республики
Беларусь;
- услуг по страхованию, соцстрахованию
и перестрахованию;
- иных видов товаров и услуг, перечисленных
в ч. 2 ст. 3 Закона Республики Беларусь
от 19 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную
стоимость» (в редакции Закона Республики
Беларусь от 16 ноября 1999г.).
Вышеуказанные обороты по реализации
товаров (работ, услуг) освобождаются от налогообложения только
при условии ведения и наличия отдельного
учета доходов (оборота) по производству
и реализации таких товаров (работ, услуг).
Вычету подлежат следующие
суммы налога:
- предъявленные продавцами плательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности;
- уплаченные плательщиком при ввозе товаров
на таможенную территорию Республики
Беларусь;
- уплаченные в бюджет Республики Беларусь
при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности на территории
Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых
органах Республики Беларусь.
Ставки налога на добавленную стоимость
устанавливаются в следующих размерах:
- 0% (нулевая ставка) - при реализации:
- экспортируемых товаров;
- работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых
товаров;
- экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также
экспортируемых услуг по производству
товаров из давальческого сырья (материалов).
Применение нулевой ставки означает полное освобождение
от налога реализации товаров (работ, услуг).
Налог возмещается налогоплательщику
путем вычета (зачета, возмещения) сумм
налога, уплаченных при приобретении сырья,
материалов, топлива, электрической или
иной энергии, комплектующих изделии и
полуфабрикатов и иных товаров (работ,
услуг), использованных для производства
и (или) реализации товаров (работ, услуг),
облагаемых налогом по нулевой ставке,
если иное не предусмотрено законодательством.
Порядок применения нулевой ставки определен постановлением
Совета Министров Республики Беларусь
от 17 февраля 2000г. № 213 «Об утверждении
порядка применения нулевой ставки налога
на добавленную стоимость при реализации
работ (услуг)».
2. 10% при условии реализации
товаров (работ, услуг) на территории
Республики Беларусь:
- при реализации, производимой на территории
Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов,
декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства),
рыбоводства и пчеловодства;
- при реализации предприятиями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию
с Президентом Республики Беларусь;
- при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров
и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.
3. 18% (основная ставка) -
при реализации товаров (работ, услуг),
не указанных в перечне товаров
(работ, услуг), облагаемых по нулевой
ставке и ставке 10%. 9,09% и 15,25% (сложный
счет: 10/110x100 и 18/118x100):
- при реализации товаров (работ, услуг) по
регулируемым розничным ценам (тарифам) с учетом налога на добавленную
стоимость;
При поступлении следующих
сумм:
- в порядке частичной оплаты по расчетным
документам за реализованные товары (работы,
услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной
собственности, за исключением операций,
освобожденных от налогообложения;
- за реализованные товары (работы, услуги),
имущественные права на объекты интеллектуальной
собственности сверх цены их реализации
либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров
(работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности, за исключением
операций, освобождаемых от налогообложения;
- при реализации товаров (работ, услуг)
на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на
учете в налоговых органах Республики
Беларусь.
Налогоплательщики ежемесячно представляют налоговым
органам по месту постановки на учет налоговую
декларацию до 20-го числа (включительно)
месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом. Налоговая декларация представляется
налогоплательщиком независимо от того,
имеются ли у него обязательства по уплате
налога за соответствующий налоговый
период. Постановлением Министерства
по налогам и сборам Республики Беларусь
от 31 января 2004 г. № 17 «Об утверждении формы
налоговой декларации (расчета) по налогу
на добавленную стоимость и правил заполнения
налоговой декларации (расчета) по налогу
на добавленную стоимость» утверждены
форма налоговой декларации и правила
ее заполнения.
Уплата налога при реализации товаров (работ, услуг) производится
нарастающим итогом с начала года по окончании
каждого налогового периода (календарный
месяц) исходя из фактической реализации
товаров (работ, услуг) не позднее 22-го
числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Акцизы.
Порядок исчисления и уплаты
акцизов регулируется следующими нормативными
правовыми актами:
- Законом Республики Беларусь от 19.12.1991
№ 1321-ХII "Об акцизах", с изменениями
и дополнениями;
- Указом Президента Республики Беларусь от 05.12.2006 г. № 716 "О ставках
акцизов на подакцизные товары", с изменениями
и дополнениями;
- Соглашением между Правительством Республики
Беларусь и Правительством Российской
Федерации о принципах взимания косвенных
налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании
услуг, подписанным 15 сентября 2004 г в г.
Астане;
- Положением о сроках уплаты в бюджет
акцизов и Положением об уплате акцизов
при ввозе в Республику Беларусь товаров,
подлежащих маркировке акцизными марками,
утвержденными Указом Президента Республики
Беларусь от 15.06.2006 № 397;
- Инструкцией о порядке заполнения налоговых
деклараций (расчетов) по акцизам по подакцизным
товарам, утвержденной постановлением
МНС от 05.02.2007 № 23.
Плательщиками акцизов являются
организации, определенные п. 2 ст.
13 НК юридические лица Республики Беларусь;
иностранные юридические лица и международные
организации; простые товарищества (участники
договора о совместной деятельности);
хозяйственные группы, и индивидуальные
предприниматели, которые:
- производят подакцизные товары;
- ввозят подакцизные товары на таможенную
территорию Республики Беларусь и (или)
реализуют ввезенные на таможенную территорию
Республики Беларусь подакцизные товары.
Не являются плательщиками организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие ввоз остатков автомобильного
бензина, дизельного топлива и иного топлива,
используемого в качестве автомобильного,
имеющихся в баке транспортного средства
в результате его заправки, и остатков
масла для дизельных и (или) карбюраторных
двигателей приобретенного води гелем
для ремонта в результате поломки транспортного
средства за пределами территории Республики
Беларусь.
Акцизами облагаются следующие товары (продукция):
- спирт гидролизный технический;
- спиртосодержащие растворы;
- алкогольная продукция (спирт питьевой,
водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная алкогольная продукция):
- пиво;
- табачная продукция;
- нефть сырая;
- автомобильные бензины, дизельное топливо,
иное топливо, используемое в качестве
автомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей;
- ювелирные изделия;
- микроавтобусы и автомобили легковые,
в том числе переоборудованные в грузовые,
вне зависимости от рабочего объема двигателя,
за исключением легковых автомобилей,
предназначенных для профилактики и реабилитации
инвалидов.
Не облагаются акцизами:
- спиртосодержащие растворы с объемной
долей этилового спирта до 12 процентов
включительно;
- спиртосодержащие растворы с денатурированными
добавками;
- спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства
и препараты, допущенные к производству
и (или) применению на территории Республики
Беларусь в установленном законодательством
порядке;
- спиртосодержащие средства, изготавливаемые
аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;
- спиртосодержащие средства и препараты
ветеринарного назначения, допущенные
к производству и (или) применению на территории
Республики Беларусь в установленном
законодательством порядке;
- спиртосодержащие парфюмерно-косметические
средства;
- коньячный спирт и виноматериалы;
- спирт, отгруженный (отпущенный) для производства лекарственных препаратов организациям и индивидуальным предпринимателям Республики
Беларусь, которым разрешено их производство;
- нефть сырая, ввозимая на территорию Республики Беларусь, как при ее ввозе, так и при
реализации;
- нефть сырая, добываемая в республике и поставляемая производственными объединениями
«Белоруснефть» и «Белгеология» на переработку;
- товары, предназначенные для производственных целей, ввозимые организациями на таможенную территорию Республики Беларусь по контрактам,
платежи по которым вносятся за счет иностранных
кредитов, выданных под гарантии Правительства
Республики Беларусь;
- подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь, кроме государств, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны происхождения,
и товары, вывозимые в порядке товарообмена;
- реализуемые (передаваемые) конфискованные
и (или) бесхозяйные подакцизные товары, от которых произошел
отказ в пользу государства и которые
подлежат обращению в государственную
собственность, промышленной переработке
под контролем уполномоченных органов либо уничтожению.
Перечень облагаемых
акцизами товаров может уточняться Президентом
Республики Беларусь.
Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные
для реализации, подлежат маркировке акцизными
марками.
Местные Советы депутатов, а также местные исполнительные
и распорядительные органы не имеют права
устанавливать льготы по акцизам.
Объект налогообложения:
- по произведенным подакцизным
товарам:
- объем произведенных подакцизных товаров
в натуральном выражении, в отношении
которых установлены твердые (специфические)
ставки акцизов;
- стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен
без учета акцизов, на которые установлены
адвалорные (процентные) ставки акцизов;
- по подакцизным товарам, ввозимым
на таможенную территорию Республики
Беларусь:
- объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
- таможенная стоимость, увеличенная на
подлежащие оплате суммы таможенной пошлины
и сборов за таможенное оформление, по
подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов;
- при реализации ввезенных на таможенную
территорию Республики Беларусь подакцизных
товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, стоимость (без учета акцизов) реализованных
подакцизных товаров;
- при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, объем реализованных подакцизных товаров
в натуральном выражении.
Ставки акцизов устанавливаются Советом Министров
Республики Беларусь по согласованию
с Президентом Республики Беларусь. В
настоящее время ставки установлены постановлением
Совета Министров Республики Беларусь
от 21 января 2003г. № 63 «О ставках акцизов
по подакцизным товарам».
Ставки акцизов на товары могут устанавливаться
в абсолютной сумме на физическую единицу
измерения подакцизных товаров [твердые (специфические) ставки] или
в процентах от стоимости товаров (адвалорные
ставки).
Сумма акцизов определяется плательщиками акцизов
самостоятельно. Плательщики акцизов
представляют в налоговые органы по месту
нахождения налоговые декларации (расчеты)
о суммах акцизов, подлежащих уплате в
бюджет, не позднее 20-го числа месяца, следующего
за отчетным.