Особенности примения упрощенной системы налогообложения в России

    Но  с 1 января 2008 г. иностранным организациям совсем отказали в праве на УСНО. Из пояснительной записки к проекту Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ становится понятна цель введения такого запрета: поправки в пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ связаны с тем, что отдельные иностранные организации регистрируются на территории РФ по месту находящейся в их собственности недвижимости. Они не осуществляют предпринимательской деятельности на территории РФ и являются плательщиками лишь налога на имущество организаций. При этом они подают заявления на переход на УСНО в целях минимизации налогообложения. Чтобы законодательно урегулировать такую ситуацию, предлагалась поправка, запрещающая применять УСНО иностранным организациям в указанном случае. Поскольку при применении УСНО налог на имущество не уплачивается, налицо переход на "упрощенку" ради минимизации налоговых выплат. Возможно, не все иностранные организации преследовали подобные цели, но запрет на применение УСНО действует сегодня для всех них.

    Также затрагивался вопрос о том, что какие  расходы нельзя учитывать при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расходы на приобретение земельного участка: предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности могут стать владельцами земельного участка, и тогда возникает вопрос об учете расходов на его приобретение. В перечне расходов, определенном ст. 346.16 НК РФ, предусмотрены, в том числе расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ). Положениями п. 4 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что в целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Главой 25 НК РФ установлено, что не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п. 2 ст. 256 НК РФ). Из этого следует, что расходы на земельный участок при УСНО учесть нельзя. При общем режиме организация может признать расходы на приобретение права на земельные участки согласно ст. 264.1 НК РФ. Таково действующее законодательство, и финансисты придерживаются его в своих разъяснениях, приведенных в Письмах от 15.04.2009 N 03-11-06/2/65, от 31.01.2008 N 03-11-04/3/36, от 15.11.2006 N 03-11-05/247.

     Премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения:

     Согласно  пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организации при определении объекта налогообложения могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ. Для признания данного вида расходов, кроме общих правил, нужно соблюсти еще одно: расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

     В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы  налогоплательщика на оплату труда  включаются:

     - любые начисления работникам  в денежной и (или) натуральной  форме;

     - стимулирующие начисления и надбавки;

     - компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

     - премии и единовременные поощрительные  начисления;

     - расходы, связанные с содержанием  этих работников, предусмотренные  нормами законодательства РФ, трудовыми  договорами (контрактами) и (или)  коллективными договорами.

     Согласно  п. 22 ст. 270 НК РФ не учитываются в  расходах премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

     Из  вышесказанного следует, что если премия, предусмотренная трудовым или коллективным договором, имеет стимулирующий характер и выплачивается регулярно, например ежеквартально, ежемесячно, по итогам года за производственные результаты, то такая премия будет учтена при расчете налоговой базы по упрощенной системе налогообложения. Хотя данные премии могут носить и разовый характер (Письмо Минфина России от 10.07.2009 N 03-03-06/1/457).

     Премии  к юбилейным, праздничным датам  не включаются в состав расходов, уменьшающих  налогооблагаемую базу, так как не являются выплатами стимулирующего характера, связанными с условиями труда.

     Расходы на приобретение доли в уставном капитале:

Согласно  ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" обществом с  ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. На практике достаточно распространена ситуация, когда организация- приобретает долю в другой организации. Встает вопрос о правомерности учета таких расходов при расчете налоговой базы при упрощенной системе налогообложения.

     Согласно  пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких  операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и  на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

     С 1 января 2009 г. исходя из гл. 25 НК РФ даже убыток от реализации доли (части доли) в уставном капитале учитывается  при исчислении налога на прибыль. При  этом под убытком подразумевается  сумма превышения цены приобретения доли с учетом расходов, связанных с ее приобретением и реализацией, над доходами от ее реализации.

     В случае если организация реализует  долю в уставном капитале по цене выше ее действительной стоимости, доходы в  виде превышения цены реализации доли над ее действительной стоимостью будут включаться в состав доходов от реализации (Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/2/111).

     Но  все эти рассуждения верны  для плательщиков налога на прибыль а не для организаций, применяющих упрощенную систему. Поскольку перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не содержит расходов по приобретению доли участия в уставном капитале другой организации, а также расходов, связанных с оплатой посреднику услуг по поиску, сопровождению и оформлению данной сделки, указанные расходы при определении налоговой базы не учитываются (Письмо Минфина России от 07.05.2009 N 03-11-06/2/83).

     Авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров(работ, услуг):

     В предпринимательской среде весьма распространены договоры, предусматривающие предоплату товаров (работ, услуг). Может ли организация, применяющая упрощенную систему учесть в расходах при расчете налоговой базы сумму произведенной предоплаты?

     При ведении хозяйственной деятельности часто путают такие понятия, как затраты и расходы. Иногда непросто объяснить руководителям, почему поставщику заплатили авансом (товар, сырье не получили, услуги еще не оказаны), а в расходах при расчете налоговой базы эти средства учесть нельзя.

     В Налоговом кодексе понятие затрат не определено. Исходя из п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. А согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Таким образом, затраты могут быть произведены, но они являются расходами не всегда, а только при некоторых обстоятельствах.

     Согласно  ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ дата получения доходов - день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). По общему правилу гл. 26.2 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты с учетом отдельных особенностей. Таким образом, расходы при упрощенной системе налогообложения не определяются кассовым методом, в отличие от доходов. То есть чтобы при упрощенной системе налогообложения учесть в расходах понесенные затраты, недостаточно только заплатить поставщику, исполнителю работ: эти товары (работы, услуги) должны быть оприходованы, получены (выполнены, оказаны) и должны быть соблюдены другие требования, определенные гл. 26.2 НК РФ.

     Например, сырье и материалы с 2009 г. можно  учитывать в расходах после оплаты, не дожидаясь их списания в производство. Но это не означает, что в случае предоплаты эти суммы можно сразу  поставить в расходы без оприходования  на складе сырья и материалов. До того момента, когда сырье и материалы получены, у организации не возникает обязательства перед продавцом по их оплате. Поэтому стоимость оплаченных авансом сырья и материалов на основании пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ должна учитываться в отчетном периоде их получения: если предоплата произведена в июне 2009 г., а фактически сырье получено в августе 2009 г., то и в расходах оно будет учтено в III квартале 2009 г., то есть в расчетах за девять месяцев 2009 г.

     Позиция финансистов по данному вопросу полностью соответствует законодательству: суммы произведенных налогоплательщиком авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы в составе расходов не учитываются (Письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение.

     В данной курсовой работе была рассмотрена  проблема применения упрощенной системы налогообложения для предприятия в России. Предприятиям, которые имеют в своей специфике производства большую долю расходов, следует применять упрощенную систему налогообложения и выбрать объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Организациям, у которых доля расходов незначительна, следует применять объект налогообложения доходы.

     К плюсам применения упрощенной системы налогообложения для предприятия можно отнести:

• Замена уплаты всех налогов одним.
• Упрощенное ведение бухгалтерской отчетности.

К минусам  можно отнести:

• Наличие лимитов для применения упрощенной системы налогообложения.

     Также в курсовой работе были выявлены проблемы законодательства: юридическая безграмотность населения приводит к: ошибкам при уплате налогов; не правильному толкованию налогов норм и как следствие нарушение законодательства; постоянное и быстрое изменение налоговых норм в законодательстве.

     К экономическим проблемам можно  отнести наличие лимитов для перехода организации на упрощенную систему налогообложения; проблема расчета налоговой базы при недостатке информации в налоговом кодексе. Возникает вопрос у населения, на какие расходы можно уменьшить объект налогообложения.  
 
 

Список  использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской федерации.
2. Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной  системе  налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»
3. Федеральный закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ»
4. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: Учебное пособие. М.: Гелиос АРВ, 2006. С. 168 - 169.
5. Василевская Т.И., Стасенко В.А. Налоги Беларуси: Теория, методика и практика. Мн.: Белпринт, 2004. С. 416 - 417.
6. Исмаилов М.А., Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М.Р. Налоговая система Кыргызской Республики // Налоговый вестник. 2002. N 11. С. 3.
7. Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс): Учебное пособие. Алматы: ТОО "Баспа", 2005. С. 192
8. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М.: АО "Центр ЮрИнфоР", 2003. С. 119 - 120.
9. Основы налогового права: Учебное пособие / Под ред. проф. Н.П. Кучерявенко. Харьков: Легас, 2003. С. 348 - 354.
10. Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан. Особенная часть: Учебник. Алматы: ТОО "Издательство "НОРМА-К", 2002. С. 213 - 214.
11. А.А. Куликов Реорганизация юридического лица и переход на УСН: оптимизация или серьезное заблуждение.- 19.01.2010
12. Полякова О.Н. Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение.-2009.-№9
13. http://www.chibl.ru/lib/study/pravo/ju_a_krokhina_nalogovoe_pravo_rossii_pravovedenie_uchebnik_7.html
14. http://www.dist-cons.ru/modules/usno/section2.html
15. http://usn.su/sitemap/60