Особенности примения упрощенной системы налогообложения в России

     Также не может приниматься во внимание довод о том, что организацией применяющей упрощенную систему налогообложения, возникшей в ходе реорганизации, "входящий" НДС не может быть восстановлен и уплачен, поскольку "упрощенец" НДС к возмещению из бюджета в качестве налогового вычета не предъявлял. Такой вывод опять-таки может возникнуть только в случае отказа от системного толкования норм права.

     Предприятие, которое применяет упрощенную систему  налогообложения  возникшее вследствие реорганизации, является правопреемником в части активов и пассивов, переданных последнему правопредшественником в ходе реорганизации. Следовательно, данное предприятие является правопреемником в отношении полученного актива или затрат, а значит, является лицом, не только обладающим активом или затратами, но и несущим ответственность за юридическую "историю" таких актива или затрат. Поскольку ранее "входящий" НДС был предъявлен к возмещению из бюджета правопредшественником, а актив или затраты (или их часть) переданы правопреемнику, именно правопреемник при переходе на упрощенную систему налогообложения обязан восстановить "входящий" НДС со стоимости (остаточной стоимости) активов, доставшихся правопреемнику при реорганизации.

     Таким образом, можно сделать вывод, что переход организации, возникшей вследствие реорганизации, на УСН является безусловным основанием для восстановления "входящего" НДС по активам или затратам, "доставшимся" организации-правопреемнику от правопредшественника.

     Более того, такой вывод представляется оправданным с точки зрения требований пункта 2 статьи 3 НК РФ, запрещающего применение дискриминационных правовых норм в  налоговых правоотношениях.

     Таким образом, позиция, изложенная в настоящей  статье, исключает дискриминацию по отношению к "старым" организациям, желающим перейти на УСН, - для них обязанность по восстановлению "входящего" НДС прямо предусмотрена подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Следовательно, и предприятия применяющие упрощенную систему, возникшие в ходе реорганизации, также должны восстанавливать "входящий" НДС.

     Также существует зарегистрированный Министерством юстиций 6 августа приказ Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н, которым утверждена новая форма декларации по упрощенной системе налогообложения и порядок ее заполнения, согласно которым декларация стала заметно проще по форме. Кроме того, из нее убрали расчет налоговой базы нарастающим итогом по отчетным периодам, так как согласно поправкам к главе 26.2 НК РФ с 2009 года декларацию нужно сдавать только по итогам налогового периода (календарного года). Также появилось поле для указания налоговой ставки в процентах, поскольку во многих регионах по объекту «доходы минус расходы» введена дифференцированная ставка. При этом если региональные власти не установят потенциальный доход на 2010, 2011 и 2012 годы, для расчета налога будут использовать показатели 2009, 2010 и 2011 годов соответственно. 

     Федеральный закон от 19.07.2009 N 201-ФЗ внес технические  поправки в статью 346.25.1 Налогового кодекса. В пункте 2.2 этого ФЗ определено, что с 1 января 2010 года налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, если в календарном году его доходы превысили лимиты, установленные статьей 346.13 НК РФ. Сейчас использовать патент нельзя в случае, когда денежный порог для доходов превышен по итогам налогового периода.

     С 1 января 2010 года начнут также действовать  некоторые положения ФЗ N 155 от 22.07.2008, касающиеся переноса убытков на будущее. В настоящее время убыток не уменьшает налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения более чем на 30%. А с будущего года налогоплательщики смогут признать в расходах всю сумму убытков, полученных по результатам прошлых налоговых периодов. При этом в пункте 5 статьи 346.6 и пункте 7 статьи 346.18 НК РФ будет прямо указано, что убыток может быть учтен полностью или частично в любом налоговом периоде (в течение десяти лет с момента возникновения). Таким образом, налогоплательщики, получившие убыток, вправе самостоятельно решить, когда и на какую сумму уменьшить налоговую базу. 
А вот принятый депутатами закон от 19.07.2009 N 2О4-ФЗ "О внесении изменений в статьи 346.12 и 346.13 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" имеет одну неточность. Предельная величина доходов организаций для перехода на упрощенной системы налогообложения по итогам девяти месяцев увеличена с 15 млн. до 45 млн. руб. Сумма доходов, при превышении которой по итогам отчетного (налогового) периода организация утрачивает право на применение специального режима, возросла с 20 млн. до 60 млн. руб. При этом указанные суммы не будут индексироваться на коэффициенты-дефляторы по отношению к доходам отчетных или налоговых периодов 2010, 2011 и 2012 годов. Предполагается, что в 2013 году налогоплательщики вернутся к прежним правилам определения лимита доходов с индексацией на коэффициент-дефлятор. Если, конечно, не будут внесены соответствующие изменения в главу 26.2 Налогового кодекса. И вот именно с этим и связана проблема. Ведь до изменений упрощенную систему налогообложения могли применять предприятия, ежегодный объем выручки, которых не превышает суммы 20 миллионов рублей в год, скорректированной на ежегодный коэффициент-дефлятор. С учетом чего на 2009 год максимальная сумма выручки для применения УСН должна была бы составить 57,9 млн. рублей. Именно такое решение содержится в Постановлении ВАС РФ от 12.05.2009 № 12010/08. Однако, Минфин не менял своей позиции и в своем письме от 07.05.2009 № 03 11 06/2/82 Минфин заявил, что в 2009 году величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода, равна 30 760 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,538). Так что право на 57,9 млн. руб. можно будет доказать только в случае судебного спора.

     Теперь  же, с момента публикации N 2О4-ФЗ 22 июля 2009 года, приостановлено действие п. 2 ст. 346.12 НК РФ, в котором в том  числе идет речь о коэффициенте дефляторе  и порядке его установления. При  этом в п. 4 ст. 346.13 НК РФ, который действует до 1 января 2010 года и устанавливает ограничение по применению УСН, в том числе и по доходам (20 млн. руб.), есть такое положение: величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН (20 млн. руб.), подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ. А пункт 2 ст. 346.12 НК РФ не действует с 22 июля 2009 года, то есть коэффициент дефлятор уже не применяется - отсюда следует, что Минфину и ФНС может захотеться установить предельный размер доходов, дающий право на применение упрощенной системы налогообложения в 2009 году, равным 20 млн. руб., а не 30,760 млн. руб. Но это легко сможет быть оспорено в суде согласно п. 2 ст. 5 НК РФ, по которому «акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом, ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют». Поэтому в 2009 году предприниматели твердо могут рассчитывать на 30,760 млн. руб. А вот о 57,9 млн. руб., исчисленных согласно позиции ВАС, придется забыть. Впрочем, возможно, что Минфин еще представит разъяснения по вопросу применения нового закона. Поэтому точно пока лишь то, что применять упрощенную систему налогообложения с 2010 года можно будет, имея за девять месяцев 2009 года доход до 45 млн. руб.

     Кстати, есть и еще один занятный момент - дело в том, что лимит доходов, при превышении которого компания должна проходить обязательную аудиторскую  проверку, сейчас составляет 50 млн. рублей. И теперь получится, что фирма, применяющая УСН, при этом в конце года должна нанимать аудиторов для проверки. Что резко увеличит ее расходы. Которые, кстати, не включены в закрытый перечень расходов, учитываемых при режиме «доходы минус расходы». А поскольку фирмы на УСН еще и освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением некоторых операций, то не понятно, что же аудиторы будут проверять.

        Еще один отрицательный аспект для предпринимателей применяющих упрощенную систему налогообложения принятый Госдумой в третьем чтении Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ. В результате с 1 января 2010 года произойдет отмена ЕСН, который заменят пенсионные страховые взносы . В результате чего предприятия, работающие по упрощённой системе налогообложения, которые сейчас платят ЕСН по льготной ставке 14%, с 2011 будут платить такие же страховые взносы, как и все остальные: 34%. Хорошо, что в правительстве подумали хоть о каком-то текущем реальном послаблении для малого бизнеса, работающего в высокотехнологичных секторах и сельском хозяйстве, где высока доля заработной платы и поэтому увеличение налоговой нагрузки будет особенно чувствительно. Им предоставляется переходный период до пяти лет, в течение которого увеличение налогов будет компенсироваться из федерального бюджета.  

     Существует  проблема можно ли применять упрощенную систему налогообложения  предприятию, если его учредителями являются иностранными гражданами или оно само является иностранным.

     Для организаций, выбравших объект налогообложения "доходы минус расходы", одним из самых важных является вопрос учета расходов для целей налогообложения. Обычно рассматривают расходы, которые можно учесть при упрощенной системе налогообложения. Но в налоговом кодексе не говорится, какие расходы нельзя учитывать. Получается то, что не запрещено, значит разрешено законом. Так ли это на самом деле?

     Глава 3 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ПУТИ РЕШЕНИЯ СУЩЕСТВУЮЩИХ ПРОБЛЕМ.

     Депутаты  Госдумы РФ разработали законопроект, который позволит региональным законодателям дифференцировать ставки по упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы». Согласно проекту, ставку налога можно будет устанавливать на уровне от 2 до 6 процентов.

     Таким образом, авторы законопроекта хотят компенсировать малому бизнесу рост налоговой нагрузки в связи с повышением с 2011 года страховых взносов. Предполагается, что первое чтение законопроекта состоится в мае.

     В Госдуму поступил на рассмотрение законопроект № 366745-5, вносящий ряд изменений в часть вторую НК РФ в части упрощенной системы налогообложения.

     Так, законопроектом перечень расходов, учитываемых  налогоплательщиками при определении  налоговой базы (пункт 1 статьи 34616 Кодекса), предлагается дополнить расходами в виде платы за технологическое присоединение.

     В пункт 2 статьи 34617 Кодекса предлагается внести дополнения, устанавливающие  порядок признания расходов на оплату труда, выплату пособий по временной  нетрудоспособности (подпункт 1); расходов на уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (подпункт 3).

     Документ  предполагает учитывать расходы  на оплату труда, выплату пособий  по временной нетрудоспособности в  соответствии с законодательством  РФ в размере начисленных сумм.

     Кроме того, расходы на уплату налогов  и сборов, а также страховых  взносов в государственные внебюджетные фонды предполагается учитывать  в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.

     При наличии задолженности по уплате налогов и сборов, а также страховых взносов в государственные внебюджетные фонды расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) или расчетные периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

     Во  второй главе в курсовой работе затрагивалась  проблема об иностранных гражданах  и о применении ими упрощенной системы налогообложения. Специалисты говорят об этой проблеме следующим образом:

    В данном случае нужно отвечать на два  вопроса. Первый касается учредителей - физических лиц, являющихся иностранными гражданами. Ни Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", ни Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" не содержат запрета на участие иностранных граждан в учреждении общества. При выборе режима налогообложения надо учитывать, что приведенный в ст. 346.12 НК РФ перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять УСНО, исчерпывающий. Поскольку в указанном перечне отсутствуют организации, учрежденные иностранными физическими лицами, такие организации вправе применять упрощенную систему налогообложения. Финансисты также придерживаются данного мнения (Письмо от 04.05.2009 N 03-11-06/2/76).

    Второй  вопрос о том, могут ли иностранные организации применять упрощенную систему налогообложения. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ. С 1 января 2008 г. Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ были внесены изменения в ст. 346.12 НК РФ, запрещающие всем иностранным организациям применять УСНО. История появления этого запрета такова:

    Упрощенная  система налогообложения действует  с 1 января 2003 г. Пунктом 3 ст. 346.12 НК РФ предусмотрены  ограничения на применение упрощенной системы налогообложения, перечень которых закрыт. Первоначальный вариант не содержал упоминаний об иностранцах - организациях или физических лицах, то есть иностранные организации могли применять упрощенную систему налогообложения при выполнении прочих условий.

    С 1 января 2006 г. Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ был введен запрет на применение упрощенной системы иностранными организациями, имеющими филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ. Из пояснительной записки к проекту данного Закона следовало, что включение иностранных организаций, имеющих филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ, в перечень организаций, которые не вправе применять УСНО, ставит российские и иностранные организации в равные условия, так как в настоящее время российские организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять УСНО. Логика понятна: всех уравняли в правах.