Особенности примения упрощенной системы налогообложения в России

     Для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, также установлен единый налог. В этой связи физические лица были разделены на три группы.

     Глава 2 ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

     Глава 2.1 Применение упрощенной системы налогообложения для организаций ООО «Инструментальный центр» и OOO «Юристконсульт»

     Для анализа предприятий применяющих  упрощенную систему налогообложения  были выбраны два предприятия, которые  отличаются спецификой производства.

     Предприятие ООО «Инструментальный центр» располагается в Российской Федерации, в Красноярском крае, городе Канске. Данная организация занимается металлообработкой изделий, которая включает в себя: ремонт металлических деталей для станков по деревообработке, заточка пил. Данное предприятие применяет упрощенную систему налогообложения и объектом налогообложения является величина доходов, уменьшенная на величину расходов. На балансе предприятия состоит производственный цех, четыре станка по заточке и обработке металлических деталей. В 2007 году в производстве участвовало десять человек, в 2008 – двадцать человек.

     Специфика данного предприятия является: ремонт изделий из металлообработки.

     Организация ООО «Юристконсульт» располагается  в Российской Федерации, Красноярском крае, городе Канске. Данная фирма оказывает услуги по юридическим консультациям физическим и юридическим лицам.

     Характеристика  ООО «Юристконсульт»:

• По штату один человек.
• Здания и сооружения на балансе у предприятия отсутствуют.
• материальных расходов фирма не несет.
• Работников в подчинении нет.

   Фирма применяет упрощенную систему налогообложения и объектом налогообложения являются доходы.

   Данные  расходов и доходов ООО «Инструментальный  центр» (В рублях) (смотреть приложение 1)

   Объект налогообложения составил (ставка 15%):

     Сумма налога к уплате в конце отчетного года составила: в 2007 -500876,1 рублей, в 2008 297795,3 рублей, в 2009 120862,95 рублей.

     Если  бы фирма применяла упрощенную систему  налогообложения при объекте  налогообложения – доходы, (ставка 6%):

     Сумма налога к уплате в 2007 году-529529,82 рублей; в 2008 году-565922 рубля; в 2009 562334,9 рубля.

     Расходы в рублях:

     

       

     

     

     Таким образом, в 2007 году разница составляет 5,7%; в 2008-90%; в 2009- 465%. Это объясняется  тем, что в 2008 и в 2009 годах на предприятии была большая доля расходов и прибыль была во много раз меньше, чем в 2007 году. По статье затрат видно, что в 2009 году было выделено много средств на строительство, а в 2008 году заработная плата работникам увеличилась в 2 раза по сравнению с 2007 году. Все эти затраты составляют основу расходов и уменьшают величину доходов в значительной мере. Из этого следует, что применение предприятием объекта - налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, является экономически целесообразным и выгодным.

     Данные  доходов и расходов ООО «Юристконсульт»:

 
 

     Объект  налогообложения (ставка 6%):

     Сумма налога к уплате по окончании налогового периода в 2007 -21812,4 рубля; в 2008 - 17229 рублей; в 2009 - 20913,72 рубля.

     Объект  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов (ставка 15%):

     Сумма налога к уплате в 2007 – 50360,25 рубля; в 2008 39133,05 рубля; в 2009 47643,6 рубля.

     Соотношение доходов и расходов в рублях:

     

     Таким образом, применение объекта налогообложения доходы выгодней для данного предприятия так как, разница между двумя методами составляет: в 2007 – 230%, в 2008 – 227%, в 2009 – 227%. Из этого следует, что если у организации незначительная доля расходов в доходах, то ей выгодней применять объект налогообложения доходы.

     Из  всего вышесказанного можно сделать  вывод: применение упрощенной системы  налогообложение, а именно применение различных объектов налогообложения  для различных специфик предприятий  выгодно по-разному. Так для предприятий, где доля расходов велика в доле доходов выгодно применение объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. К таким предприятиям относится ООО «Инструментальный центр».  А организациям, у которых незначительная доля расходов, выгодно применение объекта налогообложения – доходы. К таким предприятиям относится ООО «Юристконсульт».

     Глава 2.2 Юридические и экономические проблемы упрощенной системы налогообложения

     В свете происходящих законодательных  изменений налогоплательщиками  предпринимаются всевозможные шаги по оптимизации налогообложения. Безусловно, наибольший интерес у налогоплательщиков вызывают специальные налоговые режимы, в частности, упрощенная налоговая система. 

     Конечно, с 2011 года, когда тарифы страховых  взносов для всех налогоплательщиков составят в совокупности 34 % (см. ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)*, интерес к специальным налоговым режимам существенно сократится.

     Однако  в настоящий момент переход на УСН еще рассматривается как  способ оптимизации налогообложения, поскольку в течение 2010 года налогоплательщики, применяющие УСН, будут уплачивать страховые взносы по совокупной ставке 14 % (против 34 % на общем режиме налогообложения). Наиболее простым вариантом перехода на УСН в любой момент времени является проведение процедуры реорганизации юридического лица путем, в частности, разделения, выделения или преобразования.

     Вместе  с тем, помимо оптимизации будущих  налоговых начислений, налогоплательщикам необходимо оценить и иные налоговые  риски, связанные с переходом на специальный налоговый режим путем реорганизации, и исключить возможные ошибки.

     В пункте 8 статьи 162.1 НК РФ предусмотрено  правило, в соответствии с которым  при передаче имущества от правопредшественника в пользу правопреемника суммы "входящего" НДС, принятые к вычету правопредшественником, не подлежат восстановлению правопреемником и уплате в бюджет.

     Необходимо  отметить, что в соответствии со статьями 57 и 58 ГК РФ юридические лица, возникшие вследствие реорганизации, хотя и являются правопреемниками реорганизованного юридического лица, но при этом являются вновь созданными юридическими лицами. В соответствии же с пунктом 2 статьи 346.13 НК Российской Федерации 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) вновь созданная организация вправе перейти на УСН с момента своего создания.

     Таким образом, при поверхностном подходе  к анализу приведенных выше норм НК РФ может сложиться впечатление, что при переходе на УСН в порядке  реорганизации у правопреемника отсутствует обязанность по восстановлению "входящего" НДС.

     Вместе  с тем именно поверхностный подход к анализу описанной проблемы может создать для налогоплательщиков очень серьезные налоговые риски. Казус состоит в следующем.

     В соответствии с пунктом 8 статьи 162.1 НК РФ при реорганизации юридических лиц правопреемник не восстанавливает и не уплачивает НДС в бюджет. Однако необходимо обратить внимание на то обстоятельство, что указанная норма устанавливает налоговые последствия для одного строго определенного юридического факта - реорганизации юридических лиц. Такой подход законодателя (отказ от введения обязанности по восстановлению "входящего" НДС) представляется вполне логичным, поскольку реорганизация не приводит к возникновению новых прав и обязанностей, связанных с реализацией товаров (работ, услуг): вследствие реорганизации происходит перераспределение или консолидация уже имеющихся у организаций активов и пассивов. Соответствующий объем подлежащих перераспределению или консолидации активов и пассивов определяется на основании документов бухгалтерского учета.

     Возникшее в ходе реорганизации юридическое  лицо, являющееся вновь созданной  организацией, вправе в соответствии со статьей 346.13 НК РФ подать заявление  о переходе на УСН. Следовательно, в  соответствии со статьей 346.13 НК РФ можно  утверждать, что переход на УСН даже вновь созданной организации осуществляется исключительно на основании соответствующего заявления о переходе на УСН. Таким образом, можно утверждать, что реорганизация юридического лица сама по себе не может привести к смене режима налогообложения, она приводит лишь к "рождению" новой организации. Дальше же в соответствии со статьей 346.13 НК РФ возможен следующий юридический факт - подача заявления о переходе на УСН.

     Подача  заявления о переходе на УСН порождает  для налогоплательщика непростую задачу относительно вопроса восстановления "входящего" НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, что прямо предусмотрено подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

     Таким образом, при детальном и системном анализе положений статей 162.1 и 170 НК РФ следует вывод, что организация, возникшая вследствие реорганизации и подающая заявление о переходе на УСН, обязана восстановить "входящий" НДС.

     В данном случае нельзя согласиться с  доводом о том, что в НК РФ в отношении описанной проблемы существует некая неопределенность: все предельно понятно, поскольку статьи 162.1 и 170 НК РФ регулируют различные группы правоотношений, основываются на различных юридических фактах, и для каждого из указанных фактов предусмотрены соответствующие правовые последствия.