Основные средства организации и их использования

          Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете

          Линейный способ.

При линейном способе - исходят из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

    Способ уменьшаемого остатка.

При способе  уменьшаемого остатка - исходят из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходят из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств

 

1.2.1. Линейный способ

При линейном способе - исходят из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

Пример 3

      ЗАО «Мотылёк» приобрело станок. Певоначальная  стоимость станка с учётом всех фактических  затрат составила 360 000 руб. (в том  числе НДС 60 000 руб.) Срок полезного использования станка – 5 лет.

      В учёте были сделаны записи:

Д 08 К 60          300 000 руб.

Д 19 К 60            60 000 руб.

Д 01 К 08          300 000 руб.

      При линейном способе амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка (так как срок полезного использования станка равен 5 годам). Теперь рассчитаем годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составляет 20% (100%/5)

      Годовую норму амортизации определим та:

      300 000 руб.*20% = 60 000 руб.

      Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 5 000 руб. (60 000/12 мес.) Ежемесячно делаем запись  Д 20 К 02    -    5 000

1.2.2. Способ уменьшаемого остатка

      При способе уменьшаемого остатка - исходят из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример 4

      Рассчитаем  амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие  данные: первоначальная стоимость – 100000 руб.; полезный срок службы – 5 лет; годовая норма амортизационных  отчислений – 20%, повышающий коэффициент  – 2.

1-ый год: 100 000*(20*2)% = 40 000 (остаточная стоимость 60 000 руб.)

2-ой  год: 60 000* 40% = 24 000 (остаточная стоимость  36 000 руб.)

3-ий  год: 36 000 * 40% = 14 400 (остаточная стоимость  21 600 руб.)

4-ый  год: 21 600 * 40% = 8640 (остаточная стоимость  12 960 руб.)

      После начисления амортизации за последний  год у основного средства сохраняется  остаточная стоимость. Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов остающихся после ликвидации и списания основного  средства.

3.   Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

      При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования - исходят из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 5

      ЗАО «Мотылёк» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка с учётом всех фактических затрат составила 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.) Срок полезного использования станка – 5 лет. Значит, сумма чисел лет полезного использования составляет: 5+4+3+2+1 = 15

      Начисление  амортизации будет производиться по следующей схеме.

1-ый  год: 5 / 15 * 300 000 = 100 000 руб.

Сумма ежемесячных отчислений составит 8 333,3 руб. (100 000 / 12мес.)

2-ой  год: 4 / 15 * 300 000 = 80 000 руб.

Сумма ежемесячных отчислений составит 6 666,7 руб. (80 000 / 12мес.)

3-ий  год: 3 / 15 * 300 000 = 60 000 руб.

4-ый  и 5-ый годы амортизация будет  начисляться аналогично.

4.   Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

      При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств

Пример 6

      ЗАО «Мотылёк» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка с учётом всех фактических  затрат составила 360 000 руб. (в том  числе НДС 60 000 руб.) Срок полезного  использования станка – 5 лет. Основываясь на технической документации, определили, что станок должен быть полностью с амортизирован, когда с его помощью будет выпущено 2000 единиц продукции.

      В первый год эксплуатации станка было выпущено 1 200 единиц продукции. Годовую  сумму амортизации рассчитаем так:

      1200 / 2000 * 300 000 = 120 000 руб.

      Сумма ежемесячных отчислений – 15 000 руб. (180 000 / 12 мес.)

      Во  второй год эксплуатации станка было выпущено 800 единиц продукции. Годовую  сумму амортизации определим  так:

      800 / 2000 * 300 000 = 120 000 руб.

 

 1.3. ВОСТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

 

    Восстановление  объекта основных средств может  осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

          Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

          В случае наличия  у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Пример 1

    «Переоценка фондов с длительным сроком использования»

    Предприятие имеет производственное двухэтажное  здание, срок амортизации которого 70 лет и, соответственно, норма амортизации - 1,43% в год. Предположим, что стоимость данного здания составляет 100000 денежных единиц (далее - д.е.) . За первые 5 лет эксплуатации данного здания:

          -   уплачено налога на имущество - 9714,3 д.е.;

          - уменьшена сумма налога на прибыль за счет отнесения на себестоимость продукции амортизационных отчислений - 1714,3 д.е.;

          - уменьшена сумма налога на прибыль за счет отнесения на финансовый результат сумм налога на имущество - 2331,4 д.е.

          Итого: уплачено в бюджет 9714,3 д.е., а обязательные платежи уменьшены на сумму 4045,7 д.е.

    В качестве денежных единиц могут рассматриваться  как рубли Российской Федерации, так и любая иностранная валюта, поскольку курс валюты не влияет на результат финансовых расчетов. Единственным требованием является соблюдение последовательности, то есть, приняв 1 денежную единицу, равную 1 руб., не следует в последующем подменять это условие и приравнивать 1 денежную единицу к 1 долл. США. 

          Сальдо в пользу бюджета - 5668,6 д.е.

          За первые 10 лет эксплуатации этого же здания:

    уплачено  налога на имущество - 18 714,3 д.е.;

    уменьшена сумма налога на прибыль за счет отнесения на себестоимость амортизационных  отчислений - 3428,6 д.е.;

    уменьшена сумма налога на прибыль за счет отнесения на финансовый результат сумм налога на имущество - 4491,4 д.е.;

          Итого: уплачено в  бюджет 18 714,3 д.е., а обязательные платежи  уменьшены на сумму 7920,0 д.е.

          Сальдо в пользу бюджета - 10 794,3 д.е.

          Динамика показывает, что в любой момент от использования  основных фондов с длительным сроком эксплуатации предприятие получает отрицательный налоговый результат (уплачено налогов больше, чем сэкономлено). Переоценка данного имущества до 50 000 д.е. снизит получаемый отрицательный налоговый результат вдвое.

Пример 2.

    «Переоценка фондов с коротким сроком использования»

    Предприятие владеет автомобильным башенным краном (или трубоукладчиком), срок амортизации которого 10 лет и, соответственно, норма амортизации равна 10% в год. Предположим, что стоимость данного  агрегата составляет 10 000 д.е. За первые 5 лет эксплуатации данного имущества:

          -   уплачено налога на имущество - 800,0 д.е.;

          - уменьшена сумма  налога на прибыль за счет  отнесения на себестоимость продукции  амортизационных отчислений - 1200,0 д.е.;

          - уменьшена сумма налога на прибыль за счет отнесения на финансовый результат сумм налога на имущество - 192,0 д.е.

          Итого: уплачено в  бюджет 800,0 д.е., а уменьшены обязательные платежи на сумму 1392,0 д.е.

          Сальдо в пользу налогоплательщика - 592,0 д.е.

          За первые 10 лет эксплуатации этого же имущества:

          -   уплачено налога на имущество - 1100,0 д.е.;

          - уменьшена сумма  налога на прибыль за счет  отнесения на себестоимость продукции  амортизационных отчислений - 2400,0 д.е.;

          - уменьшена сумма налога на прибыль за счет отнесения на финансовый результат сумм налога на имущество - 264,0 д.е.

          Итого: уплачено в  бюджет 1100,0 д.е., а обязательные платежи  уменьшены на сумму 2664,0 д.е.

          Сальдо в пользу налогоплательщика - 1564,0 д.е.

          Динамика показывает, что в любой момент от использования основных фондов с коротким сроком эксплуатации предприятие получает положительный налоговый результат (уплачено налогов меньше, чем сэкономлено). Переоценка данного имущества до 20 000 д.е. увеличит получаемый положительный налоговый результат в два раза.