Д-т 01 – К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» - на остаточную стоимость основных средств;

       Д-т 01 – К-т 02 – на сумму амортизации основных средств [18, c.69]. 

        2.3 Документальное оформление и учет внутреннего перемещения и выбытия основных средств

 
 
 

       Основные  средства  могут выбывать по следующим  причинам:

       -в  результате их реализации;

       -при  их безвозмездной передаче;

       -вследствие  их ликвидации по причине частичного либо полного износа;

       -передача  в уставный фонд другой организации;

       -списание  в результате стихийных бедствий;

       -недостача   при инвентаризации основных  средств.

           Выбытие основных средств оформляется следующими документами:

       -Актом  о приеме-передаче объектов основных средств или  Актом о приеме-передаче групп  объектов основных средств,  которые составляются в 3-х экземплярах при реализации основных средств и в 2-х экземплярах при безвозмездной передаче. На основании акта делается отметка в инвентарной карточке и карточки изымаются из картотеки и прикладываются к акту.

       -Актом  о  списании объекта ОС, актом  о  списании групп объектов  ОС, актом о  списании автотранспортных  средств в 2-х экз. вследствие  полного износа ОС, либо вследствие  стихийных бедствий, частичного износа и т.д. Акты о списании утверждаются руководителем организации. 

       Для решения вопросов списания, определения  целесообразности и эффективности  дальнейшего использования основных средств, оформления документации на списание указанных объектов  в организации приказом руководителя  создается постоянно действующая комиссия. Комиссия оценивает степень непригодности основных средств, а также оценивает возможность использования в производстве отдельных узлов, деталей списываемого объекта.

       Источник, за счёт которого производится списание остаточной стоимости основных средств, определяется собственником.

       Синтетический учет реализации ОС ведется на активно-пассивном  счете 91 « Операционные доходы и  расходы». По дебету счёта 91 отражаются все расходы, связанные с реализацией и списанием основных средств, а по кредиту счёта 91 – выручка от реализации и прочие доходы [18, c. 51].

       Отражение в учете выручки от реализации основных средств производится в  соответствии с учетной политикой  организации.

       При закреплении в учетной политике метода учет по отгрузке операции, связанные с реализацией основных средств, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

       Д-т  счета 02 «Амортизация основных средств»

         К-т счета 01/2 «Основные средства»  субсчет выбытие – на сумму  начисленной амортизации по объекту основных средств

       Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

       К-т счета 01 «Основные средства»– на остаточную стоимость основных средств

       Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

       К-т  счета 91 «Операционные доходы и расходы» - на сумму, причитающуюся за проданный товар;

       Д-т  счета 91 «Операционные доходы и расходы»

       К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС от выручки;

       Д-т  счета 51 «Расчетный счет»

       К-т  счета 62«Расчеты с покупателями и  заказчиками» - поступление денежных  средств;

       Д-т счетов 91 «Операционные доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»

       К-т счетов 99 «Прибыли и убытки» 91 «Операционные доходы и расходы» - списан финансовый результат от реализации основных средств

       При реализации основных средств по моменту оплаты в учете делаются следующие записи:

       Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»

       К-т счета 01/2 «Основные средства» субсчет выбытие – списывается начисленная амортизация по объекту основных средств

       Д-т счета 45 «Товары отгруженные»

       К-т счета 01/2 «Основные средства» субсчет выбытие» - на остаточную стоимость

       Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

       К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - начислена задолженность покупателей по договорной цене;

       Д-т счетов 51, 52 ,55

       К-т счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступление деньг от покупателя за отгруженные основные средства

       Д-т счета 91/2  «Операционные доходы и расходы» субсчет расходы

       К-т счета 45«Товары отгруженные» - реализованы основные средства покупателю по остаточной стоимости

       Д- счета 91 «Операционные доходы и расходы»

       К-т счета 01/2 «Основные средства» субсчет выбытие – списывается остаточная стоимость выбывающих основных средств

       Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

       К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС от выручки;

       Д-т  счетов 91 «Операционные доходы и  расходы», 99 «Прибыли и убытки»

       К-т  счетов 99 «Прибыли и убытки» 91 «Операционные  доходы и расходы» - списан финансовый результат от реализации основных средств [20, c.67]. 

       При безвозмездной передаче основных средств  расходы, связанные с этим процессом учитываются по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»:

       Д-т  счета 01/1 «Основные средства»

       К-т  счета 01/2 «Основные средства» субсчет  выбытие – списывается первоначальная стоимость выбывающих основных средств

       Д-т  счета 02/1 «Амортизация основных средств»

       К-т  счета 01/2 «Основные средства» субсчет  выбытие - отражено уменьшение первоначальной стоимости   безвозмездно передаваемого объекта основных средств на сумму начисленной амортизации

       Д-т  счета 92/2 «Внереализационные расходы»

       К-т  счета 01/2 «Основные средства» субсчет  выбытие - списана остаточная стоимость выбывающего объекта   основных средств

       Д-т  счета 92/3 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет НДС

       К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен налог на добавленную стоимость в бюджет от недоамортизированной части основных средств

       Д-т  счета 99 «Прибыли и убытки»

       К-т  счета 92/9 «Внереализационные доходы и расходы» - отражен финансовый результат от выбытия основных средств.

       Безвозмездная передача основных средств  в пределах одного собственника отражается:

       Д-т  счета 02 «Амортизация основных средств»

       К-т  счета 01 «Основные средства» – списывается сумма накопленной амортизации

       Д-т  счета 83 «Добавочный фонд»

       К-т  счета 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта основных средств

       Вклады  в уставный фонд других организаций оцениваются исходя из фактических затрат инвестора. Затратами в данном случае является согласованная оценка вклада в порядке, установленном законодательными актами.

       Д-т счета 91«Операционные доходы и расходы»

       К-т счета 01 «Основные средства» - переданы основные средства в качестве вклада в уставный фонд;

       Д-т счета 58 «Финансовые вложения»

       К-т счета 91/1 «Операционные доходы и расходы» субсчет «Операционные доходы» - отражена сумма вклада в соответствии с экспертной оценкой.

       Передача  основных средств  в пределах одного юридического лица отражается:

       Д-т  счета 02 «Амортизация основных средств»

       К-т  счета 01 «Основные средства» – списывается сумма накопленной амортизации

       Д-т  счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

       К-т  счета 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость

       Д-т  счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

       К-т  счета 18 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным товарам, работам, услугам – на сумму НДС

 

       3 ПРАКТИКА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА

       ОАО «БОРИСОВСКИЙ МОЛОЧНЫЙ КОМБИНАТ»

        3.1 Организационные  и методические аспекты учетной  политики

        Паспорт предприятия

       Отрасль – молочная промышленность

       Полное  наименовние предприятия – Открытое акционерное общество «Борисовский молочный  комбинат»

       Сокращенное наименование - ОАО «Борисовский молочный комбинат»

       Основные  виды деятельности – переработка молока (15511)

       Юридический адрес: 222120, Минская обл., г. Борисов, ул. Ковалевского, 2а

       Форма собственности – частная                дата регистрации – 29.06.2001

       Размер  уставного фонда -19 549 млн. руб. по состоянию на 01.07.2010

       Учредители  предприятия -  Минский областной исполнительный комитет, хозяйства-поставщики молока, члены трудового коллектива

       Стоимость оборотных активов 12 283 тыс. дол.

       Стоимость внеоборотных активов 15 432 тыс. дол.

       Среднесписочная численность работающих -692 чел.

         Директор -  Лапицкий Владимир Михайлович

       Главный бухгалтер   - Казак Нина Васильевна

       Контактные телефоны: код города 80177 Тел. 72-27-23, 72-25-38

       Дата  последней оценки недвижимости 01.01.09г.

       Дата  составления паспорта предприятия  23.01.2010г.

           

       Целью предприятия является осуществление  хозяйственной деятельности по производству цельномолочной продукции, масла, сыра, сухого обезжиренного молока, получение от этой деятельности прибыли. ОАО «Борисовский молочный комбинат» самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги, и необходимости производственного и социального развития предприятия.

       ОАО «Борисовский молочный комбинат» располагает  в настоящее время специалистами, имеющими надлежащую подготовку в области  налаживания и обслуживания оборудования по производству молочной продукции.

       Под учетной политикой организации  понимается совокупность способов и  методов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика разрабатывается и утверждается приказом руководителя (Приложение А).

       Общие положения:

       Правовые  и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам  бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь определены Законом о бухгалтерском учете и отчетности.