К непроизводственным относятся основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении и физической культуре, просвещении, культуре и других отраслях непроизводственной сферы (жилые дома с оборудованием и инвентарем, общежития, гостиницы, поликлиники, стадионы, детские сады и ясли, оздоровительные лагеря для детей, бани, прачечные, парикмахерские, дворцы культуры, клубы, библиотеки и т.п.).

       При смешанном использовании зданий их можно относить к производственным основным средствам в тех случаях, когда для производственных целей занято более 50 % от общей площади.

       По  степени применения различают действующие, находящиеся в запасе и бездействующие основные средства [7, c.83].

1.2 Виды оценки основных средств и их сущность

 
 

       В соответствии с действующим положением основные средства в учете оцениваются  по первоначальной, восстановительной (рыночной) и остаточной стоимости.

       В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, из процентов за кредит, уплат госпошлины и других расходов (по объектам, бывшим в эксплуатации, в первоначальную стоимость включается сумма их износа). В баланс предприятия они показываются по остаточной стоимости, включаемой в его валюту.

       Первоначальная  стоимость объектов, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал  предприятия (учреждения), и объектов, полученных безвозмездно, определяется по договоренности сторон с добавлением  суммы их износа. При этом оценка может производиться экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.

       Первоначальная  стоимость основных средств может  увеличиваться в результате реконструкции или модернизации за счет капитальных вложений либо дооценки, или уменьшаться при частичной ликвидации (демонтаже) либо уценке.

       На  день переоценки основные средства учитываются  по восстановительной (рыночной) стоимости, которая в дальнейшем принимается как первоначальная.

       Под восстановительной стоимостью понимается стоимость воспроизводства основных средств в данных конкретных условиях производства, т. е. на определенную дату.

       Переоценка  основных средств производится по постановлениям правительства в необходимых случаях (национализация или приватизация имущества, инфляция и др.)

       В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость на вновь изготавливаемый продукт. Стоимостная величина снашивания, включаемая в издержки производства, называется износом. Разница между первоначальной стоимостью и величиной износа каждого объекта или их совокупности на определенную дату показывает остаточную стоимость основных средств. Она характеризует изношенность основных средств.

       Все указанные показатели стоимости  используются для анализа динамики, состояния и использования основных средств [9, c.99].

       Предусмотрены два варианта учета выбытия. Согласно первому варианту к счету 01 открывается  субсчет  «Выбытие основных средств». Результат  от выбытия основных средств списывается на  счет 91 «Операционные доходы и расходы». При  втором  варианте, стоимость выбывающего объекта списывается в пределах начисленной амортизационных отчислений с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,  а разница между стоимостью объекта и суммой  начисленной амортизации списывается в дебет счета 91. Все доходы и расходы, связанные с выбытием  основных средств, отражаются по дебету или кредиту счета  91.

       Изменение стоимости основных средств в  результате их переоценки отражается по дебету счета  01 и кредиту счета 83 «Добавочный фонд».

       Суммы амортизационных  отчислений по дебету счетов по учету затрат на производство и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Арендодатель суммы амортизации отражает по дебету счета 91 и кредиту счета 02.

       Амортизационные отчисления по основным средствам, включенные (по соответствующему расчету) в себестоимость реализованной продукции, составляют амортизационный фонд, учет которого осуществляется на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» [9, c.102]. 

      1.3 Законодательные и нормативные документы, регулирующие учет основных средств

 
 

       Учет  основных средств должен быть организован  в соответствии с:

       – Положением по бухгалтерскому учету  основных средств, утвержденным постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями от 30.10.2009 N 132);

       – Инструкцией по бухгалтерскому учету  основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 125 (в ред. постановления Минфина от 31.12.2008 N 211).

       Объекты основных средств в бухгалтерской отчетности отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости, скорректированной на расчетный коэффициент, определенный при проведении переоценки ежегодными постановлениями Правительства РБ о переоценке основных средств.

       Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденному постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями от 30.10.2009 N 132), для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся материальные, то есть имеющие материально-вещественную форму, активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев.

       Данный  нормативный документ не содержит ограничений (лимита) по стоимости активов, относимых  к основным средствам. Согласно Инструкции о порядке бухгалтерского учета  основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 125(в ред. постановления Минфина от 31.12.2008 N 211) (далее - Инструкция № 211), единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций [5].

       Порядок начисления амортизации регулируется Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь и Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь 23.11.2001 №187/110/96/18 (в редакции постановления от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6). Главой 7 вышеназванного положения установлен порядок индексации амортизационных отчислений при использовании линейного способа начисления амортизации. Организациям предоставлено право на проведение индексации амортизационных отчислений.

       Таким образом, индексация амортизационных  отчислений не носит обязательного  характера, и решение о ее применении принимается предприятием самостоятельно.

       Сроки и порядок  проведения инвентаризации определяются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным Минфином РБ 05.12.1995 № 54 (в редакции от 28.02.2001, № 8/5055). Согласно этим указаниям количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации (п. 2.1), кроме случаев, когда проведение инвентаризаций обязательно (п. 1.4).

       Как правило, при  регламентировании порядка и  сроков проведения инвентаризаций недостаточно внимания уделяется инвентаризации незавершенного производства, бланков  строгой отчетности, лома и отходов  драгоценных металлов, а также  обязательств бюджетной организации. Не проведение инвентаризаций указанных выше объектов снижает эффективность бухгалтерского контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации.

 

       2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

       2.1 Организация аналитического учета основных средств и характеристика счетов синтетического учета

 
 

       Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

       - 01 «Основные средства» (активный);

       - 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

       - 91 «Операционные доходы и расходы» (активно-пассивный).

       Для синтетического учета основных средств  в плане счетов предназначен синтетический  активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные в аренду. По дебету счета отражается поступление основных средств, по кредиту выбытие. Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» в первоначальной оценке.

       Счет  бухгалтерского учета 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении основных средств, долгосрочно арендуемых предприятием. Этот счет используется предприятиями-арендаторами. При переходе по условиям договора аренды (или дополнительного соглашения арендодателя и арендатора) арендованного объекта основных средств в собственность арендатора в учете производятся записи по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства». Если по окончании договора аренды объект основных средств возвращается арендодателю, то в учете производятся записи по дебету счета 02 «Износ основных средств» и кредиту счета 0303 «Долгосрочно арендуемые основные средства».

       Для отражения операций по учету вложений во внеоборотные активы предназначены два счета:

       - инвентарный, активный счет 07 «Оборудование к установке»;

       - калькуляционный инвентарный активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

       На  активном счете 07 «Оборудование к установке» учитывается движение технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки на строящиеся объекты основных средств.

       На  счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются вложения организации в объекты, которые будут признаны в качестве основных средств, нематериальных активов, земельных участков и др.

       Учет  затрат о вложениях во внеоборотные активы ведется в разрезе следующих  источников:

1. Приобретение земельных участков
2. Приобретение объектов, не требующих монтажа
3. Строительство объектов основных средств хозяйственным способом
4. Строительство объектов основных средств на долевой основе
5. Строительство объектов основных средств подрядным способом
6. Безвозмездное поступление основных средств от других организации и др.

       Для учета безвозмездно поступивших  основных средств, применяется бюджетно-распределительный  пассивный счет 98 «Доходы будущих  периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

       Синтетический учет реализации основных средств ведется на активно-пассивном счете 91 «Операционные доходы и расходы». По дебету счёта 91 отражается  остаточная стоимость выбываемого объекта, все расходы, связанные с реализацией и списанием основных средств и отражается  прибыль от их выбытия. По кредиту счёта 91 – выручка от реализации и прочие доходы.

       Аналитический учет основных средств ведется в  разрезе инвентарных объектов.

       Под инвентарным объектом понимается отдельный  предмет (или комплекс предметов), предназначенный для выполнения определенных функций, например отдельное здание или же здание с вмонтированным оборудованием (комплекс предметов), станок и т.д.

       Каждому вновь принятому в эксплуатацию объекту присваивается инвентарный номер, который обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или насечки. Нумерация указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.