Налоговая система США

После определения налогооблагаемого дохода и исчисления налога плательщик должен определить величину разрешенных налоговых кредитов, которые уменьшают сумму налога. К таким налоговым кредитам относятся расходы налогоплательщика на выплату подоходных налогов штатов и муниципалитетов, налоги на имущество, подоходные налоги, уплаченные за рубежом, специальный вычет на содержание ребенка и т.д.

Однако есть и суммы, которые могут увеличить налог к уплате. К таким величинам относится альтернативный минимальный налог (alternative minimum tax - АМТ). Он рассчитывается в тех случаях, когда к вычету из валового дохода предъявляются определенные виды расходов, которые могут уменьшить сумму налога к уплате до величины, меньшей, чем

составляет альтернативный минимальный налог. У налогоплательщика может возникнуть обязанность уплаты АМТ, если суммарная величина его налогооблагаемого дохода, определенных вычетов и налоговых преференций превышает установленный лимит. К подобным вычетам и льготным списаниям относятся, в частности, личные расходы, стандартные вычеты, вычеты в виде ускоренной амортизации активов, определенные виды убытков от реализации имущества и ценных бумаг и т.д. Помимо АМТ налог к уплате может быть увеличен на суммы налога на самозанятых, неуплаченных ранее социальных налогов и т.п.[11]

Индивидуальный подоходный налог, взимаемый на федеральном уровне, строится по прогрессивной шкале: с ростом облагаемого дохода ставки возрастают от 10 до 35%. При этом шкала налогообложения варьируется в зависимости от статуса налогоплательщика для заполнения декларации.

Как правило, индивидуальный подоходный налог с большинства доходов удерживается налоговым агентом при их выплате налогоплательщику. В связи с этим по итогам заполнения декларации у налогоплательщика может получиться переплата или недоплата налога. В первом случае плательщик получит возврат переплаченного налога (refund), во втором - будет обязан уплатить недостающую сумму налога.

Индивидуальным подоходным налогом облагается чистый доход физических лиц, получаемый из всех источников, который определяется как разница между валовым доходом и суммой установленных законодательством налоговых льгот и вычетов, к которым относятся необлагаемый минимум, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в различные фонды (социальные и благотворительные) и т.п.

В 2012 г. произошли некоторые изменения в шкале подоходного налога с физических лиц. Так, шкала налогообложения одинокого человека в 2012 финансовом году выглядела следующим образом:

- 10% на доход от 0 до 8700 долл.;

- 15% на доход от 8700 до 35350 плюс 870 долл.;

- 25% на доход от 35350 до 85650 долл. плюс 4867,50 долл.;

- 28% на доход от 85650 до 178650 долл. плюс 17442,50 долл.;

- 33% на доход от 178650 до 388350 долл. плюс 43482,50 долл.;

- 35% на доход свыше 388350 долл. плюс 112683,50 долл.

Шкала налогообложения для супругов (подающих совместную декларацию) определялась в следующих размерах:

- 10% на доход от 0 до 17400 долл.,

- 15% на доход от 17400 до 70700 плюс 1740 долл.;

- 25% на доход от 70700 до 142700 долл. плюс 9735 долл.;

- 28% на доход от 142700 до 217450 долл. плюс 27735 долл.;

- 33% на доход от 217450 до 388350 долл. плюс 48665 долл.;

- 35% на доход свыше 388350 долл. плюс 105062 долл.

Величина стандартного налогового вычета в 2012 году также претерпела незначительные изменения и составила 11900 долл. для супругов, подающих совместную налоговую декларацию, и 5950 долл. для одиноких лиц (в 2011 году – 11600 долл. и 5800 долл. соответственно). [11]  

 

2.2. Отчисления  на социальное страхование в  США (Social Insurance Tax and Contribution)

 

            Важным элементом федеральной налоговой системы является налог на социальное страхование (social securitytax), который взимается как с работников, так и работодателей. Ставка налога в 2013 году для работодателей составляет 6,2% (для работников – 6,2% с учетом отмены с 01.01.2013 льготы в размере 2%) и взимается с суммы, не превышающей 113 700 (2012 г. – 110 100) долларов в годовом исчислении. Для индивидуального предпринимателя ставка налога в 2013 году составляет 12,4% с аналогичным пороговым значением дохода. Кроме того, с работодателей взимаются на федеральном уровне отчисления на пособия по безработице в размере 0,6% от суммы первых 7 тыс. дохода работника за год. Аналогичный сбор осуществляется и на региональном уровне и составляет (максимально) 5,4%. Работодатели должны также уплачивать налог на медицинское обслуживание, составляющий 1,45% (в аналогичном объеме платит данный налог и работник) от дохода работника (без ограничений размеров). Для индивидуального предпринимателя - ставка 2,9%.

С 01 января 2013 года (в соответствии с требованиями Публичного закона от 23 мая 2010 № 111-148) работодатели обязаны удерживать с работников дополнительный налог на медицинское обслуживание (Additional Medicare Tax)в размере 0,9% от суммы заработка сотрудника, превышающей 200 тыс. долл. США в год.

Кроме того, с 01 января 2013 года доходы от инвестиционной деятельности (включая доход от участия в коммерческих организациях) также подлежат обложению (при общем минимальном пороговом значении общей суммы доходов от трудовой и инвестиционной деятельности 200 тыс. долл. и 250 тыс. долл. для супружеских пар, подающих совместную налоговую декларацию) налогом на медицинское обслуживание и дополнительным налогом на медицинское обслуживание (совокупная ставка 3,8%) при соблюдении определенных условий, которые поясним на примере.Предположим, что доход от трудовой деятельности не состоящего в браке налогоплательщика за 2013 год составил 150 тыс. долл., а доход от инвестиционной деятельности - 75 тыс. долл. США. Итого валовой доход до налогообложения - 225 тыс. долл. Пороговое значение для данной категории налогоплательщика - 200 тыс. долл. Таким образом, налогообложению подлежит доход от инвестиционной деятельности в размере 25 тыс. долл. США, как сумма превышения валового дохода (включая инвестиционный) над величиной порогового значения (при инвестиционном доходе в размере 49 тыс. долл. налогооблагаемой базы не возникло бы).

Обязательные взносы в фонд социального страхования обеспечивают функционирование только двух социальных систем: 
1)федеральной системы пенсионного обеспечения по старости

2)система страхования  по безработице.

Налог на социальное обеспечение изымается в установленном процентном отношении из валового дохода работающего. 
В фонд пенсионного обеспечения вносят платежи в равном размере работодатель и работник. Ставки взносов утверждаются ежегодно при формировании бюджетов. Работником в фонд социального обеспечения 6,2% (максимальная сумма налога – 76 200 долларов), на бесплатную медицинскую помощь – 1,45%.

Плательщиками взносов на социальное страхование по безработице являются работодатели. Ставка взносов – 6,2% (максимальная сумма 434 доллара).Исчисляемые взносы поступают в доверительные фонды специально созданные для этих целей.

Взносы  возвращаются работавшему помесячно, когда он выходит на пенсию – обычно в возрасте 65 лет – или когда рабочий получил увечье и не в состоянии больше работать страхования по безработице, действующей на уровне федераций и штатов.

Страхование жизни в США, в состав которого входит медицинское страхование и страхование от несчастных случаев (входящие в состав единого социального налога в России), оплачивает каждый гражданин самостоятельно в соответствии со своими доходами и предпочтениями. Предприятия официально от таких платежей освобождаются и выплачивают страховые взносы за своих работников на добровольной основе или по трудовому соглашению.

За ваш трудовой стаж и уплаченные налоги вы получаете условные очки, определяющие размер ваших будущих пособий в рамках программы Социального обеспечения. Максимальное количество условных очков, которые можно получить за один год, равняется четырем. В большинстве случаев для получения пособий необходимо заработать 40 условных очков (10 лет трудового стажа). Лицам, не достигшим пенсионного возраста, для получения пособий по нетрудоспособности или в связи с потерей кормильца необходимо меньшее количество условных очков. [2]

 

2.3. Налог на  доходы корпораций (Corporation Income Tax)

 

Корпорации (corporations) облагаются налогами как самостоятельные юридические лица. Они должны уплачивать налоги независимо от статуса их акционеров как налогоплательщиков. Исключением из данного правила являются корпорации, служащие своеобразным транспортным средством для инвестиций. Речь идет о таких типах корпораций, как компании, регулирующие инвестиции, тресты, инвестирующие в недвижимость, компании, инвестирующие операции по сдаче в заклад недвижимости. Обычно эти корпорации не уплачивают налог, но это делают их акционеры, являющиеся инвесторами. Если корпорация насчитывает не более 35 акционеров, то по их желанию она может получить статус "Корпорация S", который освобождает ее от уплаты обычного корпоративного налога . Акционеры корпорации (не могут быть иностранные граждане), имеющие статус "Корпорация S", уплачивают налог со своей доли дохода корпорации один раз в год. [13]

Корпорации, партнерства (совместно с декларацией об индивидуальных доходах) и компании с ограниченной ответственностью должны ежегодно подавать в Службу внутренних доходов Минфина США и налоговый орган штата, в котором они зарегистрированы, налоговые декларации по установленной форме. Такие декларации необходимо подавать даже в тех случаях, когда юридическое лицо не вело коммерческую деятельность в течение всего налогооблагаемого периода. При этом во многих штатах применяется принцип: юридическое лицо зарегистрирована в одном штате и осуществляет свою деятельность в другом, то местные налоги она уплачивает именно в том штате, где проводятся ее операции.

На федеральном уровне налогообложение  юридических лиц (corporate income tax) осуществляется по т.н. «прогрессивной шкале», т.е. размер налогов зависит от уровня доходов, определяемых как сумма выручки от коммерческой деятельности за год за вычетом издержек производства и обращения, а также соответствующих налоговых льгот и «кредитов». [14]

Федеральное налогообложение прибылей корпораций в США определяется Разделом 11 Кодекса внутренних доходов. 
Американские компании платят налоги со всех своих доходов, включая те, что получены за рубежом. Для устранения двойного налогообложения в налоговою систему США встроен принцип налогового кредита (tax credit). В соответствии с ним компании возмещаются налоговые потери, понесенные за рубежом в пределах внутренней американской налоговой ставки. 
Налогообложение корпораций осуществляется на двух уровнях: штатном и федеральном. Корпорации, зарегистрированные на территории штата Делавер, но не осуществляющие там какой либо хозяйственной деятельности, освобождаются от уплаты штату всех налогов. Налог уплачивается одновременно с предоставлением годового отчета до 15 марта года следующего за отчетным, равными долями по 25%.  Налоговый период 52- 53 недели календарного года. Корпорация обязана встать на учет в Службу Внутренних Доходов (Internal Revenue Service) — федеральную налоговую службу. [3]

Чистая прибыль компании, распределяющаяся между акционерами, также подлежит обложению налогом (Long-Term Capital Gains and Qualifying Dividends), ставка которого в 2013 году увеличилась и составляет 20%, в том числе и при переводе доходов за рубеж (при общем размере дохода за год физического лица-акционера в размере от 36 250 до 400 000 ставка упомянутого налога составляет 15%). Существуют исключения из-под подобного налогообложения, например, при реинвестировании  или инвестировании данных доходов в бизнес на территории США. 

Информация о ставках корпоративного налога (налога на прибыль)

В 2013 году применяется следующая шкала налогообложения:

первые 50000 долларов дохода -  15%;

последующая сумма дохода от 50000 до 75000 долларов -  25%;

сумма от 75000 до 100 000 долларов – 34%;

сумма от 100 000 до 335 000  долларов - 39%;

сумма от 335 000 до 10 000 000 долларов - 34%;

сумма от 10 000 000 до 15 000 000 долларов – 35%;

сумма от 15 000 000 до 18 333 333 долларов – 38%;

сумма свыше 18 333 333 долларов –  35%.

С 2013 года США имеет самую высокую среди членов ОЭСР номинальную ставку корпоративного налога. С учетом региональной составляющей средневзвешенная номинальная ставка налога на прибыль составляет 39,2% (на втором месте по величине средневзвешенная номинальная ставка налога на прибыль (с учетом региональной составляющей) находится Япония – 38%), что, несомненно, сказывается на инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности экономики США.

В этой связи Администрация Президента США продвигает идею реформировании системы налогообложения коммерческих компаний США в целях повышения инвестиционной привлекательности американской экономики и стимулирования промышленного развития США путем:

(1) снижения ставки налога  на прибыль (его федеральной составляющей) с 35% до 28% с одновременным упрощением  налогового администрирования;

(2) упразднения налоговых  льгот (в части запрещения отнесения  на расходы затрат на перемещение  производственных мощностей) для  компаний, выводящие производства  за рубеж;

(3) предоставление налоговых льгот (в части разрешения отнесения на расходы затрат на перемещение производственных мощностей, пуско-наладку оборудования и т.д.) для компаний, возвращающих производство в США;

(4) изменения системы предоставления налоговых льгот с целью доведения эффективной ставки налога на прибыль для высокотехнологических компаний до уровня, не превышающего 25%, с одновременной отменой льгот компаниям сырьевого сектора;

(5) введения дополнительных налоговых льгот для компаний, размещающих промышленные производства в депрессивных и удаленных территориях;

(6) установления минимальной  ставки налога на прибыль для  доходов, извлекаемых американскими  компаниями на зарубежных рынках, которая должна быть уплачена  вне зависимости от факта репатриации  доходов в США;

(7) предоставления налоговых  льгот на НИОКР (уменьшение налогооблагаемой  базы по расчету налога на  прибыль на сумму расходов  на НИОКР и частичное возмещение  уплаченного налога на прибыль  в связи с осуществлением инвестиций  в НИОКР) статуса постоянных, а не временных (требующих периодического продления Конгрессом США), какой они имеют в настоящее время и ряд других мер. [11]