Налоговая система США

Согласно правилам Палаты представителей, она должна принять или отвергнуть законопроект в целом. Эта процедура обычно занимает всего два-три дня, после которых документ либо попадает в Сенат, либо, снабженный рекомендациями оппонентов, возвращается в Комиссию по источникам средств на доработку. Последнее бывает крайне редко.

Сенатский цикл проекта начинается с сенатского Комитета по финансам, где документ проходит обработку, сходную с той, что была произведена в Комиссии по источникам средств – включая и участие секретаря Казначейства. Затем Комитет так же готовит отчет для Сената. Обсуждение документа в Сенате не имеет временных ограничений, и поправки часто предлагаются с места. Многие из них полностью меняют природу документа, а многие совершенно не относятся к делу. Будучи обсужденным и скорректированным к удовлетворению сенаторов, документ ставится на голосование. Не прошедший голосование документ либо отправляется назад в комитет по финансам, либо просто прекращает свой цикл. [15]

Принятый без поправок проект отправляется прямо к президенту. Если внесены поправки, то документ возвращается в Конгресс, где эти поправки обсуждаются. Как правило, Конгресс не соглашается с сенатскими поправками, что вызывает необходимость в согласи-тельной комиссии. 
Члены согласительной комиссии, назначаемой спикерами обеих Палат, чаще расположены к компромиссу. Чтобы достичь его, представители различных “групп по интересам” отсекаются от процедуры, и комиссия за несколько дней приходит к окончательному решению. Далее документ снабжается техническим приложением, объясняющим, какое решение принято по каждой отдельной поправке и почему. Затем, после принятия обеими Палатами, проект отправляется к президенту. Для утверждения проекта президент имеет 10 дней, уходящих на консультации с различными правительственными департаментами. К тому времени пропрезидентские силы в обеих Палатах уже сделали все для изменения документа в свою пользу. Поэтому президентское вето используется крайне редко. 
Мнение общественности по отношению к налоговой системе и законодательной процедуре в основном критично. [4]

 
1.4. Права налогоплательщиков  в США 

К основным правам налогоплательщиков в США относятся следующие:

1) Право на получение  бесплатной информации и помощи  при подготовке налоговых документов. Налоговое управление США (Internal Revenue Service – IRS) выпускает ежегодно более 100 бесплатных брошюр, содержащих информацию по различным вопросам, связанным с уплатой налогов. Одна из этих брошюр – Publication 910, Guide to Free Tax Services – содержит полный каталог бесплатных услуг и публикаций IRS. Вы можете заказать любые анкеты и публикации федерального налогового управления по телефону TAX-FORM. Получить информацию по всем налоговым вопросам, можно по автоматизированной телефонной системе Tele-Tax или по местному справочному телефону IRS..

2) Право на сохранение  вашей налоговой информации в  секрете. Все служащие Налогового  управления, обрабатывающие ваши  бумаги, обязаны не разглашать  содержащиеся в них сведения. Когда вы сообщаете ту или  иную информацию IRS, вы имеете  право узнать, как эта информация  будет использоваться и что  может произойти, если вы откажетесь  ее предоставить. Американское законодательство  дает право Министерству юстиции (Department of Justice) в строго обговоренных в законе случаях затребовать вашу налоговую информацию в IRS.

3) Право на защиту своих  интересов. Служащие Налогового  управления обязаны соблюдать  ваши интересы и четко разъяснять  все имеющиеся у вас права. Если они не делают этого, вы  можете подать протест. Если вас  вызвали в IRS, вы имеете право  иметь своего представителя (адвоката, специалиста по налогам или  любое другое лицо), а также  можете поручить кому-либо представлять вас в ваше отсутствие. Если во время интервью у вас возникнет желание проконсультироваться с адвокатом, не находящимся вместе с вами, то встреча должна быть прекращена и перенесена на более поздний срок. Вы также имеете право записать ваш разговор, но для этого вам необходимо подать письменное уведомление не позднее, чем за 10 дней до встречи.

4) Право на обжалование  решений IRS. Если вы считаете, что  размер ваших налогов определен  неправильно, вы можете подать  протест либо в Отдел апелляций (Appeals Office) налогового управления, либо в один из следующих судов: U.S.Tax Court, U.S. Claims Court, U.S. District Court. Все эти суды полностью не зависимы от IRS. Если суд признает вашу правоту, то вам будут возмещены не только несправедливо взятые с вас налоги, но и судебные издержки. [2]

 

 

ГЛАВА II. ОСНОВНЫЕ НАЛОГИ В США

 
2.1 Личный подоходный налог (Individual Income Tax)

 

Одной из наиболее важных черт фискальной системы США является отчетливо выраженное преобладание налогообложения дохода над налогообложением потребления. Однако такая структура приоритетов сформировалась лишь постепенно, под воздействием сочетания различных внешних и внутренних факторов. И хотя американская налоговая система довольно гибка и, в целом, способствует экономическому развитию страны, было бы большим преувеличением целиком приписывать эту гибкость исторической мудрости налоговых властей. Хребтом системы является подоходный налог, на который приходится от 40 до 50 %% всех федеральных налоговых поступлений.

Впервые индивидуальный подоходный налог был введен Законом о доходах 1894 г. (The Revenue Act of 1894). Признанный неконституционным в 1895 г. подоходный налог (income tax) затем был восстановлен Законом о доходах 1913 г. после ратификации 16-й поправки к Конституции США, провозгласившей право Конгресса устанавливать и взимать налоги с доходов граждан. [7]

Индивидуальный подоходный налог уплачивают граждане США; лица, не являющиеся гражданами США, но признаваемые налоговыми резидентами США; а также лица, не являющиеся резидентами США.

Налоговыми резидентами США признаются лица согласно тесту "грин кард" (green card) или тесту "значительного срока пребывания".

Если лицо имеет вид на жительство в США ("грин кард"), то для целей налогообложения оно признается налоговым резидентом США.

Тест "значительного срока пребывания" представляет собой разновидность теста физического присутствия, согласно которому резидентом юрисдикции признается лицо, пробывшее на ее территории не менее установленного числа дней. В США фактический срок пребывания физического лица рассчитывается следующим образом. Если лицо находилось на территории США не менее 31 дня в отчетном календарном году, необходимо подсчитать общее число дней пребывания за три последних года (включая отчетный год, т.е. год подачи декларации), а затем получить расчетную величину согласно формуле

где Др - количество дней пребывания лица на территории США для определения статуса налогоплательщика; Д0 - количество дней пребывания лица в отчетном году; Д.1 - количество дней пребывания лица в году, предшествующем отчетному; Д.2 - количество дней пребывания лица за два года до отчетного.

Если расчетный показатель Др больше или равен 183 дням, то лицо признается налоговым резидентом США.

Налоговые обязательства резидентов распространяются на весь полученный ими облагаемый доход вне зависимости от источника его происхождения. А проблема двойного обложения доходов резидентов США решается путем предоставления налоговых кредитов (вычетов) на суммы уплаченных за рубежом налогов.

Лица, не являющиеся гражданами США и не признанные налоговыми резидентами США в текущем году, также должны уплачивать подоходный налог, но только с доходов от источников в США. К таким доходам относятся поступления: эффективно связанные с бизнесом и торговлей в США; фиксированные, заранее определенные, ежегодные или периодические доходы от источников в США (Fixed., Determinable, Annual, or Periodical (FDAP)), например проценты, дивиденды, роялти и т.п. Первый вид доходов облагается по тем же ставкам, что и доходы, получаемые гражданами и резидентами США. Второй вид - по пропорциональной ставке 30% (или ниже, если это указано в соглашении об избежании двойного налогообложения).

Налоговые обязательства граждан и налоговых резидентов США зависят от трех факторов:

- валового дохода;

- статуса для заполнения  декларации (filing status);

- возраста налогоплательщика.

В зависимости от сочетания указанных факторов определяются размеры допустимых вычетов для целей налогообложения, прочие налоговые льготы, а также вид налоговой декларации, которую обязан подавать налогоплательщик в СВД. Рассмотрим основные элементы индивидуального подоходного налога (для граждан и резидентов США).

Согласно Кодексу внутренних доходов (Internal Revenue Code) объектом обложения подоходным налогом является личный доход.

Для целей налогообложения выделяются следующие виды личного дохода:

- валовый доход (gross income);

- очищенный валовый доход  (adjusted gross income);

- облагаемый доход (taxable income). [15]

К валовому доходу относится весь доход, получаемый физическим лицом, а именно:

- заработная плата, гонорары, комиссионные вознаграждения, бонусы  и тому подобные выплаты;

- валовый доход от предпринимательской  деятельности;

- доход от имущества; проценты, рентные платежи, роялти, дивиденды, выплаты по договорам накопительного  страхования и т.п.;

- пенсии;

- доход, распределяемый между  участниками партнерства и т.д.

При этом в налоговой декларации указывается весь доход, подлежащий налогообложению, а также (при определенных условиях) может указываться и доход, освобождаемый от налогообложения.

Очищенный доход - это валовый доход минус определенные вычеты. Необходимость расчета очищенного дохода обусловлена определением предельной величины различных вычетов, критериев на право применения определенных преференций и т.п.

К вычетам для целей расчета очищенного валового дохода относятся, в частности:

- взносы на пенсионное  страхование (индивидуальные пенсионные  планы - Individual Retirement Arrangements (IRA)) в пределах установленных лимитов;

- деловые издержки - расходы, связанные с получением дохода (например, спецодежда, транспортные  расходы, книги и т.п.);

- допустимые убытки от  продажи собственности или обмена;

- различные допустимые  вычеты из доходов, полученных  в виде дивидендов, процентов, роялти, пенсий и т.п.

Налогооблагаемый доход получается корректировкой очищенного дохода на постатейные (itemized) или стандартные вычеты (standard deduction).

Общее представление о порядке формирования налоговой базы по федеральному подоходному налогу дает схема, представленная на рис. 2.2.

Размер стандартных вычетов, которые корректируют очищенный доход, определяется декларационным статусом налогоплательщика (статусом для заполнения декларации - filling status). Кроме того, ежегодно величина стандартных вычетов пересматривается с учетом инфляции (табл. 2.1).

Определение декларационного статуса является одним из ключевых моментов при подготовке налогоплательщиком декларации по подоходному налогу. Следует отметить, что семейное положение на последний день года определяет брачный статус налогоплательщика в течение всего налогового периода (календарного года). Рассмотрим виды декларационного статуса подробнее.

1. Лицо, не состоящее в  браке (single) - налогоплательщик, который не состоит в браке или разведен в соответствии с законами штата по состоянию на 31 декабря отчетного года. Исключения составляют налогоплательщики, претендующие на декларационные статусы главы семьи или вдовца (вдовы) для целей налогообложения.

2. Супружеская пара, заполняющая  совместную декларацию (married filling jointly). Если пара состоит в браке на 31 декабря отчетного года, то супруги могут подать совместную налоговую декларацию за год. Однако, если 31 декабря является первым днем юридического разделения или развода с супругом, налогоплательщики не имеют права подавать совместную налоговую декларацию за какую-либо часть того же года.

3. Супруги, подающие отдельные  декларации (married filing separately). Этот статус получает каждый из супругов, если предоставляет отдельную от второго декларацию. Этот статус не равнозначен первому статусу (лицу, не состоящему в браке), т.к. для него используются более широкие границы разряда для налогообложения (таким образом, налоговая нагрузка меньше). Преимущество подачи раздельных деклараций для супругов связано с возможной экономией за счет разделения расходов, размер которых для целей налогообложения лимитируется.

4. Глава семьи (head of household) - лицо, не состоящее в браке, которое отвечает следующим критериям: 1) он (она) оплачивает более половины стоимости проживания (содержания дома); 2) имеет иждивенца (иждивенцев), к которым относятся родственники, проживающие совместно с налогоплательщиком больше половины года и имеющие годовой доход ниже законодательно определенного уровня (для этих целей к иждивенцам могут относиться не только дети, но и внуки).

5. Вдовы (вдовцы) с зависимыми  детьми, отвечающие установленным  критериям (qualifying widow (er) with dependent child) - налогоплательщики, которые обеспечивают проживание детей на иждивении и чьи супруги недавно погибли (в течение двух предыдущих налоговых периодов). Налогоплательщики могут претендовать на данный статус, пока они не вступили в повторный брак. По истечении двухлетнего периода со дня смерти супруга такие налогоплательщики могут претендовать на получение статуса главы семьи.

Кроме этого, повышенные стандартные налоговые вычеты предусмотрены для налогоплательщиков старше 65 лет и (или) инвалидов по зрению. Для супругов, подающих совместную декларацию, эти вычеты увеличиваются в том случае, когда оба из супругов старше 65 лет и (или) являются инвалидами по зрению.