Налоги и их роль в регулировании экономики государства

      Во  многих странах списанию в порядке  амортизационных отчислений (т.е. отнесено на себестоимость произведенной продукции по ежегодным долям в течение всего срока функционирования данного средства производства) подлежат не только расходы на приобретение производственных активов, но и некоторые другие, так называемые «капитальные» расходы - на научные исследования,  на подготовку к началу  производственной деятельности, «ноу-хау» и т.д.

      Другие налоговые льготы

      В последние годы в связи с усилением  инфляции и  ростом  цен  в западных странах амортизационные скидки несколько утратили свое значение как  источника финансирования. Накапливаемые  компаниями амортизационные фонды  оказываются,  к моменту  выбытия  изношенных  производственных активов, уже недостаточными для приобретения новых машин и оборудования,  и применение ускоренной амортизации  далеко  не  во всех случаях может поправить дело. Поэтому многие страны, кроме предоставления повышенных начальных скидок,  все больший акцент  делают на оказание прямой финансовой поддержки частному бизнесу путем освобождения от налогов прибыли, зачисляемой в различного рода инвестиционные фонды и резервы.

Частные компании, со своей стороны, стали  все более активно обращаться к внешним источникам финансирования.  При  этом,  учитывая, что проценты, выплачиваемые по внешним кредитам и ссудам, вычитаются в качестве деловых издержек и,  соответственно, сокращают балансовую прибыль, наиболее  крупные компании организуют за счет своих средств подконтрольные им банки и финансовые компании (обычно за  рубежом  в странах -  «налоговых убежищах»),  которые служат для них в качестве внешних источников получения необходимых средств.

      Обесцененение амортизационных  льгот  привело  к широкому распространению лизинга (аренда машин и оборудования). С помощью лизинга

компании  получили  возможность списывать  на издержки неограниченно крупные  суммы  платежей за аренду необходимой техники (что невозможно в рамках строго лимитированных  размеров  амортизационных отчислений) и сокращать прибыль,  подлежащую налогообложению.  Как в случае с банками,  многие лизинговые компании являются  независимыми только внешне,  а на деле представляют собой филиалы и подразделения крупнейших корпораций,  образованные ими исключительно  в  налоговых целях.

      Кроме амортизационных отчислений,  в  издержки разрешается включать еще  и вычеты на создание целого  ряда  резервов  и  фондов:  на обесценение  запасов,  на сомнительных должников, на будущие убытки и т.д., всего до 15-20 видов таких вычетов.

      «Бумажные»  вычеты из облагаемого дохода сверх  реально затраченных средств  и сверх нормального уровня амортизации  являются основным видом налоговых  льгот (tax allowance).  Кроме вычетов (deductions), налоговые льготы  включают   также   кредиты   (credits),   отсрочки (deferrals) и полное освобождение от налогов (exemptions).

      Кредиты предоставляются на следующем этапе  процесса  исчисления налога,  когда  облагаемый  доход  уже  определен  и  на его основе рассчитан размер причитающегося налога.  Кредиты по своей сути являются тоже   вычетами,  но  уже  не  из  облагаемого  дохода,  а  непосредственно из суммы начисленного налога. Наиболее известны следующие виды  кредитов:  кредит  для  налогов,  уплаченных за  рубежом (foreign tax credit), - в соответствии с этой льготой налогоплательщик может вычитать из общей суммы своих налоговых обязательств налоги, уплаченные им  за  рубежом;  инвестиционный  кредит  (investment credit) -  позволяет за счет снижения суммы налога финансировать некоторую часть новых инвестиций компании;  кредит для  стимулирования занятости (employment credit) и др.  Всего в США насчитывается до 20 видов таких кредитов, во Франции и ФРГ - до 10 - 15 и т.д.

      Следующим видом льгот являются отсрочки уплаты налогов. Некоторые из них имеют определенный предельный срок - до 3 - 5 лет (например, отчисление части прибыли в резервный фонд на новые инвестиции), другие имеют неопределенную длительность - вплоть до наступления какого-то события или условия. Важность этой льготы заключается в том, что при современном уровне процентных  ставок,  достигающих  12-14%, отсрочка в уплате налога на 5 - 7 лет равносильна для налогоплательщика полному освобождению от налога.

      Наконец, последним  видом  льготы  является полное освобождение какого-либо дохода от налогов. Наиболее известно освобождение от налогов процентов,  выплачиваемых  местными  органами  власти (в США); освобождение от налогов некоторых видов компаний (в Панаме,  Люксембурге, Багамских островах и т.д.), компенсация за причиненный ущерб; определенной доли доходов в виде прироста капитала;  прибыли от продажи имущества при условии держания его в течение некоторого определенного срока и т.д.

      Отчетность и права  налоговых органов

      Формально при предоставлении отчетов налоговым органам компании могут выбрать любой представляющийся им подходящим метод составления своей отчетности,  не запрашивая предварительно их одобрения. Однако при  этом следует иметь в виду,  что налоговые органы могут потребовать пересчета всей отчетности налогоплательщика,  если будет найдено,  что выбранный им метод недостаточно полно и правильно,  с точки зрения налогообложения,  отражает реальные размеры полученных  доходов. Кроме того, применение какого-либо необычного метода может повлечь за собой осложнения с аудитором (в тех случаях,  когда его заключение обязательно по закону), которому, к тому же, придется выплатить дополнительное вознаграждение. Поэтому на практике выбор обычно ограничен несколькими общепризнанными методами.

      Среди них наиболее известными являются кассовый метод  и  метод «по отчетному  периоду».  Метод «по отчетному  периоду» состоит в том, что при  сведении баланса учитываются все  расходы и поступления,  относящиеся к данному периоду, независимо от времени их реальной оплаты, и исключаются расходы и поступления, относящиеся к другим (прошлым или будущим) отчетным периодам,  хотя бы и оплаченные в пределах данного периода. При кассовом методе отчетный баланс составляется на основе учета только расходов и поступлений,  оплаченных и полученных в пределах отчетного периода.  При этом некоторые расходы, не проводимые через кассу - начисление амортизации, списание некоторых видов убытков и т.д. - разрешается учитывать в том же порядке,  что и при методе «по отчетному периоду».

      Метод «по отчетному периоду» применяется  значительно чаще,  чем кассовый метод.  Иногда  применяются также  различные комбинации этих двух методов  и в особых случаях - некоторые  специальные  методы  (в этом случае налогоплательщик обычно заранее согласовывает свой выбор с налоговыми властями,  гарантирую себя тем самым от возможных в будущем осложнений).

Специальные методы применяются, например, в строительстве  – для объектов, строящихся в  течение нескольких лет.  В этом случае обычно применяется метод «по проценту выполнения»,  согласно которому доход в каждом году определяется как доля от общей суммы контракта,  соответствующая выполненной в данном году и выраженной в процентах части всех работ,  предусмотренных по контракту. Из этой доли дохода затем вычитаются все расходы, осуществленные в данном году.

      Кроме того,  иногда может применяться  и метод,  по которому вся отчетность и все расчеты по налогам осуществляются только по окончании строительства  объекта и приема его заказчиком.  Налоговые власти обычно ограничивают применение этого метода.

      Граждане, осуществляющие   коммерческую  деятельность  за  свой счет, не в  форме предприятия,  в принципе составляют свою отчетность по тем  же  правилам.  Но они обязаны  представлять декларации уже по налогу на индивидуальные доходы.

      Налогообложение в экономике  США

      Рассмотрим  в качестве примера структуру  налогообложения в США.

      Начнем  с фактов, касающихся налогов. Органы власти в Соединенных Штатах — Федеральное правительство, правительства штатов и местные органы — собирают в виде налогов сумму, равную почти ¹/₃ ВНП. Как видно из данных, приведенных в табл. 1, этот показатель ниже, чем в большинстве промышленно развитых стран, но в то же время он значительно превышает показатель любого из мирных периодов, предшествовавших второй мировой войне.

      В табл. 2 показаны источники государственных доходов в Соединенных Штатах. Лишь небольшая часть государственных доходов поступает в форме оплаты услуг государства, а подавляющую часть дают налоги. Большая часть налогов (62%) взимается Федеральным правительством, которое затем перераспределяет некоторые из этих доходов между штатами и местными органами власти.

ТАБЛИЦА 1. Государственные доходы в % от ВНП

      Источник: OECD Economic Outlook, December 1986, Table R9.

      Тремя главными источниками государственных  доходов являются: личный подоходный налог, отчисления на социальное страхование, а также акцизные сборы и налоги с продаж. Последний компонент является наиболее значительным источником доходов для правительств штатов. Закон о налоговой реформе 1986 г. сократил налоговые ставки на личные доходы и увеличил налоги на корпорации; но даже при этом личный подоходный налог, введенный в 1913 г., и в будущем останется крупнейшим источником доходов государства.

      ТАБЛИЦА 2. Источники государственных доходов  в Соединенных Штатах в 1985 г. (в % от суммы чистых государственных доходов)

      Источник: Survey of Current business, December 1986.

      Более четверти государственных доходов  поступает от налогов на социальное страхование. Эти налоги являются отчислениями, дающими право тем, кто их производит, на получение пенсии и выплат по нетрудоспособности. Из-за того, что платежи в систему социального страхования не являются добровольными, их принято относить скорее к налогам, чем к страховым взносам. Обязательность системы социального страхования аргументируется тем обстоятельством, что некоторые люди недостаточно предусмотрительны для того, чтобы обеспечить свои собственные нужды в старости или в случае нетрудоспособности.

ТАБЛИЦА 3. Структура  налоговых поступлений в Соединенных  Штатах (в % от общих налоговых поступлений)

Источник: Historical Statistics of the United States, 1970, p. lll9 и Table 21-2.

      Налоги  с продаж и авизные сборы, которые  по своему значению стоят на втором месте, являются налогами, взимаемыми с продаж определенных товаров. На федеральном уровне имеются акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия, а также на автомобили, телефонные переговоры и авиационные билеты. На уровне штатов и местных органов важным источником доходов являются налоги на продажи вообще (при этом некоторые товары часто от них освобождаются).

      Налог на прибыли корпорации взимается  с балансовых доходов корпораций. Налоги на прибыли корпораций в 1949 г. давали почти 25% поступлений Федерального правительства, но к 1985 г. эта доля упала до менее чем 10%. Закон о налоговой реформе 1986 г. увеличил налоги на доходы корпораций, в результате чего они составили 13% общей суммы федеральных доходов. Налог на доходы корпораций весьма противоречив. Экономисты подчеркивают, что прибыли корпораций облагаются налогом дважды. Первый раз — когда корпорация получает прибыли. Затем при выплате корпорацией полученной прибыли владельцам акций в виде дивидендов последние вновь облагаются налогом. Несмотря на эту критику, Закон о налогах 1986 г. увеличил налоги на корпорации.