Налоги и их роль в регулировании экономики государства

      С точки зрения такого внутреннего  планирования все налоги,  уплачиваемые предприятием, рассматриваются как его собственные издержки; разница лишь в возможностях и методах их учета. Так, налоги, уплачиваемые с  имущества  или капитала предприятия,  могут быть точно определены заранее;  конечное бремя налогов  с  оборотов  таможенных пошлин и других налогов,  рассчитываемых на базе цен продаваемых товаров и услуг, может быть определено лишь с учетом возможности переложения этих  налогов на потребителей (путем изменения цен);  размер корпорационного налога зависит от целого ряда компонентов,  влияющих на величину балансовой прибыли,  из которых только часть может регулироваться самим предприятием,  а  остальные  определяются  внешними причинами, поэтому  в  отношении  этого налога может быть лишь более или менее точный прогнозный расчет. Кроме того,  предприятие должно планировать возможную экономию на уплату налогов вследствие использования льгот,  предусмотренных для тех или иных  форм  расходования его накоплений, отсрочек в уплате налога и т.д. Таким образом, часть налогов представляет собой постоянную, заранее известную долю  общих издержек, другие налоги являются переменной величиной,  зависящей от факторов, в разной степени поддающихся измерению или прогнозированию.

      Поэтому при планировании своей деятельности,  размещении накопленных доходов и ресурсов предприятие  разрабатывает,  как  правило, несколько вариантов,  из которых выбирает тот,  который обеспечивает минимальный размер  налоговых  обязательств  (естественно,  при  равенстве прочих коммерческих и финансовых условий). При этом наиболее широкие возможности для налогового планирования существуют именно со стороны налогов,  уплачиваемых по счетам прибылей,  поскольку именно для этих налогов законом предусмотрено наибольшее число льгот,  скидок, вычетов и т.д. в зависимости от выбора того или иного пути осуществления деятельности, формы и методов вложения капиталов.

      С учетом  исторических особенностей образования современной налоговой  системы и потребностей налогового планирования все существующие сейчас налоги можно классифицировать в виде следующей схемы:

НАЛОГИ

с натуральной  базой обложения:

• подомовые налоги;
• подушевые налоги;
• специфические таможенные пошлины;

со стоимостной  базой обложения:

а) налоги на базе валового дохода:

• акцизы;
• налоги с оборота;
• таможенные пошлины;
• налоги на имущество, капиталы и т.д.;
• налоги на проценты, дивиденды и т.д.;

б) налоги на базе очищенного дохода:

• корпорационный налог;
• налог на индивидуальные доходы;
• налог на добавленную стоимость;
• налог на наследства.

      Переход к системе обложения на основе на основе прироста только состояния налогоплательщика (т.е.  годовой суммы его чистого дохода) потребовал создания условий для того,  чтобы общая сумма взимаемых с него налогов не превысила пределов этого дохода. В прошлом этому ограничению не придавалось значения, разные виды налогов вводились сами по себе,  действовали обособленно друг от друга, поэтому суммирование внешне невысоких ставок разных налогов,  но устанавливаемых на базе валового,  а не чистого дохода, нередко приводило для некоторых категорий населения к обложению, превышающему весь объем реализуемыми доходов и,  соответственно, к их разорению и прогрессирующему обнищанию. Сейчас этому условию предается весьма большое значение, особенно если учесть,  что в некоторых странах через налоги перераспределяется до трех пятых всей суммы национального дохода.

      Поэтому для обеспечения этого условия  пришлось  создать  новые формы  взаимного учета различных видов  налогов,  и среди них наиболее важное значение имеет система подоходных налогов.  Эта система включает в себя  ряд  предварительных,  авансовых  налогов  (withholding taxes) и окончательный налог, в котором эти налоги суммируются путем так называемого  налогового кредита.  В общем виде эта система может быть представлена следующим образом:

      Налог на индивидуальные доходы

1. Налоги на прирост капитала:

1.1. Доходы от капитала  и другие фиксированные доходы (ренты и др.).

2. Налоги «у источника»:

2.1. Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты  и др.).

3. Налоги на прибыли в корпоративном секторе бизнеса:

3.1. Корпорационный налог.

3.2. Налог «у источника» на дивиденды.

3.3. Налоги на нераспределенную часть прибыли.

4. Налоги на прибыли некорпоративного бизнеса и доходы от труда за свой счет.

5. Налоги «у источника» с заработной платы:

5.1. Заработная плата и другие доходы от работы по найму.

      Такая система  подоходных налогов,  с  известными модификациями, существует во всех развитых капиталистических  странах.  Ведущую роль в ней  играет налог на индивидуальные доходы (individual income tax), которым облагается вся сумма доходов каждого  отдельного  налогоплательщика (в  некоторых  странах допускается суммирование доходов для супружеских пар).  Налог на индивидуальные доходы взимается по прогрессивно растущим ставкам,  которые для наиболее высоких доходов могут достигать 75-80%. Авансовые или предварительные налоги взимаются с определенных видов доходов по мере их получения,  т.е. «у источника». Для этих налогов установлены твердые, фиксированные ставки: для процентов и  дивидендов  обычно 25-30%,  для лицензионных платежей и выплат по авторским правам - 10-12% и т.д.  Для удержания налогов из заработной платы обычно  применяются специально разработанные шкалы налоговых ставок.

      Налоги с предприятий

      Специальная система  обложения  существует  для  корпоративного сектора бизнеса.  Все капиталистические предприятия,  образованные в форме акционерных компаний (в США - корпораций),  облагаются специальным корпоративным налогом (corporate  income  tax),  Его ставка составляет обычно  45-60%  и базой  обложения служит чистая прибыль корпорации.  Оставшаяся после уплаты  корпорационного налога  часть прибыли - если она распределяется среди акционеров, и налогом на перераспределение прибыли - если она остается в виде резервов корпорации.

      Прибыли некорпорационного сектора бизнеса (во многих странах он охватывает до 25-30% всей сферы коммерческой деятельности) рассчитываются по тем же правилам, непосредственно налогом на индивидуальные доходы  и по его ставкам (обычно в виде авансовых платежей в течение года и  с  окончательным  расчетом  по  представлении  годового  баланса). По окончании налогового периода (обычно года) каждый налогоплательщик представляет декларацию по налогу на индивидуальные доходы, полученные в данном году, и все удержания авансовых налогов, которые были с них сделаны. Налоговые органы рассчитывают сумму налога (на индивидуальные доходы),  исходя из общей суммы доходов  налогоплательщика,  и  затем  из суммы налогов вычитают («кредитуют» эту сумму) удержанные прежде суммы авансовых налогов.  Оставшаяся  сумма налогов довзимается с налогоплательщика.

      Таким образом,  происходит  суммирование  авансовых  налогов  с последующим  вычетом их из суммы окончательного налога.  В  последние годы наблюдается  тенденция к расширению этой системы: в ряде стран к налогу на индивидуальные доходы были  подключены  и  поимущественные налоги, а некоторые страны даже становили ограничения, что вся сумма налогов для любого налогоплательщика не может превышать 75-80% общей суммы его доходов.  На практике последнее ограничение не имеет серьезного значения,  поскольку даже при применении налоговых ставок  до 70-75%  «эффективная» налоговая ставка не превысит 45-50%, а как показывают данные налоговых органов,  в действительности богатые налогоплательщики,  пользуясь широкими льготами, редко уплачивают налоги по «эффективной» ставке более 30%.

      При существующей системе исчисление налога производится по шкале ставок,  прогрессивно увеличивающихся с ростом дохода.  Однако по повышенной ставке  облагается не весь доход,  а только та его часть, которая попадает в соответствующий данной ставке избыток дохода.  В первых диапазонах попадающие в них части (доли) дохода облагаются по более низким ставкам, и лишь для каждой следующей части (доли) налоговая ставка повышается. Таким образом, если самая высшая доля дохода и облагается по ставке в 75%,  то предыдущие несут значительно более низкое налоговое бремя.  Сумма всех частей рассчитанного таким путем налога по отношению ко всей сумме дохода и есть  «эффективная» налоговая ставка.

      Отличие авансовых налогов от налога  на  индивидуальные  доходы состоит  в следующем: а) первые уплачиваются непосредственно в момент получения  дохода, а расчеты по последнему налогу производятся лишь в конце  налогового периода;  б) первые уплачиваются не получателем,  а плательщиком дохода;  в) первые налоги рассчитываются с полной суммы уплачиваемого дохода без каких-либо вычетов, а последний взимается с чистого дохода за минусом долгов, издержек, с предоставлением льготных вычетов и т.д.

      Прочие  налоги - акцизы,  налоги с оборота, таможенные пошлины и т.д., хотя и с оговорками, могут считаться дополнением к рассмотренной системе подоходных налогов,  поскольку при вычете дохода, подлежащего обложению  корпорационным налогом или налогом на индивидуальные налоги,  эти налоги допускаются к вычету наравне с другими деловыми расходами.

      Система налогов на добавленную  стоимость

      В ряд стран Западной Европы,  параллельно  с  уже  рассмотренной системой подоходных налогов,  действует система  налогов на добавленную стоимость (value added tax), которую можно считать усовершенствованным вариантом  первой системы.  В обеих этих системах последующий налог связан с предыдущими путем налогового кредита, т.е. предыдущие налоги вычитаются непосредственно из суммы последующего налога, а не из облагаемого дохода (что было бы менее выгодно для  налогоплательщика).  Основные  различия содержатся в структуре базы обложения:  у налога на добавленную стоимость она шире,  поскольку допускает вычет только  материальных  расходов (на сырье,  материалы,  комплектующие части и т.д.),  но  не  издержек  на  выплату заработной   платы; отсутствуют стандартные вычеты,  резервы, включаемые в состав издержек или образуемые за счет прибыли и т.д., разрешенные по корпорационному налогу и налогу на индивидуальные доходы. В то же время капитальные затраты (на приобретение машин, оборудования и т.д.) для целей расчета налога на добавленную стоимость списываются не в порядке амортизации (т.е. с рассрочкой по годам), а сразу же по мере их осуществления  (что  является  весьма мощным стимулом для обновления их производственных мощностей).  Таким образом,  база налогов на добавленную  стоимость охватывает фонд заработной платы и чистую денежную выручку от деятельности предприятия,  что резко  упрощает  налоговый контроль  и  ограничивает возможности для злоупотреблений налоговыми льготами.

      Уровни налоговой компетенции

      Если  права государства в сфере  обороны,  внешних сношений, отправления  правосудия и т.п.,  как правило,  концентрируются  в  руках центральных органов власти, то налоговая компетенция государства может быть распределена по различным уровням государственной власти  в зависимости от его внутренней структуры,  способа образования и т.д.

      В некоторых странах местные власти до сих пор сохраняют неограниченное («суверенное»)  право  устанавливать и взимать налоги в пределах своей территориальной юрисдикции, оставляя центральным органам «производное» право  по  согласованию взимать определенные виды налогов, предназначенное на покрытие некоторых  общегосударственных  расходов (Швейцария, частично Швеция). В других странах федеральные и местные власти имеют самостоятельное,  формально независимое друг  от  друга право взимать налоги на покрытие своих нужд (в США, например, налоги могут устанавливаться на равной основе конгрессом -  на  федеральном уровне и  законодательными  органами  штатов - в пределах территории соответствующих штатов).  В странах же,  характеризующихся унитарной структурой власти (например Франция),  налоги могут взиматься только от имени центральных органов власти, а бюджеты местных органов самоуправления финансируются  за  счет надбавок,  вводимых к центральным общегосударственным налогам.

      Правила определения налоговой  юрисдикции

      Налоговое законодательство распространяет сферу своего применения не на граждан, а на резидентов данной страны (т.е. лиц, постоянно пребывающих  или проживающих в данной стране).  Поэтому уже любые внутренние налоговые  нормы  имеют   уже   международный   характер, поскольку охватывают и граждан, и организации других стран, которые находятся на территории данной страны или осуществляют  там определенные виды деятельности. Особенно это характерно для стран Западной Европы, на территории которых временно или постоянно проживают миллионы граждан других стран. Некоторые категории этих граждан, будучи резидентами страны  своего  местопребывания, полностью попадают  под действие общего  налогового законодательства этой страны,  налоговый статус других категорий регулируется международными налоговыми  соглашениями. Развитые  страны  практически  полностью  охвачены  сетью двусторонних налоговых  соглашений,  и,  учитывая  свободу  миграции населения, товаров и капитала в отношении между ними, роль налоговых соглашений в общем объеме их налогового законодательства очень велика.