Налоги и их роль в регулировании экономики государства

      Исчисление  цены  потребленных  материалов  может  производиться

двумя утвержденными методами: ФИФО (first input, first output - когда предполагается, что  партия, первой поступившая на склад, первой и передается в производство, затем, по ее исчерпании, такой же порядок применяется ко второй партии и т.д.) и ЛИФО (last input, first output - последняя  из партий,  поступивших на склад,  первой идет в производство).  Как очевидно,  при обоих методах все партии данного сырья как  материала  относятся  на издержки по и реальной цене,  однако в условиях непрерывного повышения цен,  метод ЛИФО более  благоприятен для компаний, поскольку позволяет вначале списывать наиболее дорогие по цене партии (более дешевые партии могут быть потом переоценены  в соответствии с уровнем рыночных цен).  Поэтому метод ЛИФО может применяться лишь с одобрения руководителя налогового  ведомства и при условии,  что,  во-первых,  компания учитывает все затраты только по ценам приобретения (по нерыночным ценам),  и,  во-вторых, финансовые отчеты компании также составляются на основе метода ЛИФО.

      При ликвидации  компании или «дела» запасы сырья,  материалов и товаров  оцениваются, как правило, по цене реализации. В случае, если эти запасы не продаются на сторону,  а передаются на каких-то особых условиях, разрешается применять цены, существующие на рынке.

      Таким образом, порядок исчисления облагаемого  дохода уже сам по себе является сильнейшим стимулом к повышению  окупаемости капиталовложений. Действительно,  поскольку  не  разрешается  начислять и относить на издержки (т.е.,  списывать с валового дохода)  амортизацию строений, машин  и  оборудования,  не используемых в процессе производства, и расходу на закупку сырья и материалов,  не потребленных в производстве за отчетный период, то расходы на приобретение основных средств, сырья и материалов,  не используемых и  не  потребленных  в данном производственном цикле являются для компаний капиталовложением, не приносящим дохода, и должно быть максимально ограничено. Многие компании, в целях контроля над уровнем таких расходов, начисляют на них потенциальные убытки в соответствии с размером рыночной  процентной ставки.

      Финансовые расходы

      Далее вычитаются так называемые «финансовые  расходы». Среди них важнейшими являются проценты.  Финансирование предприятия,  как  известно, может осуществляться двумя путями: первый - это дополнительные вложения капитала (продажа акций и т.п.), и второй – привлечение кредитов и займов. В последние годы второй путь все более становится предпочитаемым среди компаний,  и в первую очередь  это  объясняется налоговыми соображениями. Во-первых, выплачиваемые дивиденды облагаются более высокими налогами «у  источника»,  чем  проценты  (25-30% против 10-15%),  что делает для предприятий более выгодным привлечение капиталов путем продажи облигаций, чем акций. Во-вторых, уровень дивидендов  ограничивается  размерами балансовой прибыли,  а она под влиянием ряда обстоятельств сокращается  (хотя  реальные  накопления бизнеса растут).  Проценты же выплачиваются по счетам издержек и их уровень практически не ограничивается (во  Франции,  например,  предельный  уровень выплачиваемых процентов равняется учетной ставке центрального банка плюс два процентных пункта).

      Особенно  выгодным для компаний оказывается финансирование в виде займов  и кредитов,  осуществляемые через иностранные банки (даже для предприятий в своей стране).  Во-первых, проценты, выплачиваемые по депозитам иностранцев,  обычно не облагаются налогами «у источника»  или  облагаются  ими в пониженном размере (согласно внутреннему праву или по льготам,  установленным налоговыми соглашениями),  т.е.  возникает льгота для кредиторов.  Во-вторых,  на такие проценты, как правило, не распространяются ограничения процентной ставки по  вкладам,  нередко вводимые в отношении местных вкладчиков - т.е.  создается дополнительная льгота для  банков,  позволяющая  им  привлекать вклады  иностранцев  за  счет повышения ставки процентов и расширять финансирование  бизнеса  с  соответствующим  ростом  своих  доходов.  В-третьих, использование иностранных банков позволяет кредиторам избегать повышенного внимания налогового контроля в своей стране.  Вся эта схема действует следующим образом.  Вместо того чтобы вкладывать свои средства в приобретение акций местной компании  и платить два налога  -  на  дивиденды (25-30%)  и на  индивидуальные доходы (до 70-80%),  инвестор помещает эти суммы на вклады в иностранном банке или передает их иностранному трасту;  и если последние расположены, например,  в Швейцарии,  то сведения о наличии этих вкладов оказываются  полностью недоступными для налоговых властей в стране инвестора. Затем указанный банк или траст предоставляет эти средства в виде займа (но  уже иностранного,  что обеспечивает большие гарантии) той же местной компании.  В результате и накопления траста,  и проценты, начисляемые банком по вкладу, будут полностью свободны от налогов (в ряде стран - «налоговых убежищ» налогов вообще не существует) до тех пор, пока инвестор не захочет перевести доходы на свой счет в страну постоянного пребывания.

      Такие операции, вследствие их особой выгодности, получили широкий размах в последние  годы.  Именно по причине этих операций  резко выросла  задолженность  многих компаний;  ими в значительной степени объясняется и «латиноамериканский феномен» - когда  у  таких  стран, как Бразилия,  Аргентина,  Мексика растут одновременно и внешняя задолженность,  и вывоз местных капиталов за рубеж.  Сейчас по этой же причине  инвесторы из США предпочитают финансировать американские же компании через Швейцарию, Нидерланды, Багамские острова и т.д.

      Доход, остающийся после исключения перечисленных  реальных вычетов, представляет собой  чистую денежную выручку предприятия.  Из нее разрешается вычитать еще  ряд «бумажных» вычетов,  учитываемых только для целей налоговых расчетов,  и которым нет соответствия в виде реальных затрат предприятия.  Основное место среди  них  занимают  отчисления в амортизационные фонды.

      Отчисления в амортизационные  фонды

      Основной  целью амортизационной политики является обеспечение за счет регулярных  отчислений  из  денежных доходов необходимого фонда средств для восстановления или замены выбывающих  капитальных  активов. Нормы  амортизационных  отчислений  устанавливаются  налоговыми властями и являются предельными, т.е. их не разрешается превышать ни в каких  случаях.  Предполагается,  что  эти нормы должны обеспечить полную замену капитальных  активов  по  истечению  срока  их  жизни, рассчитываемого с учетом физического и морального износа. На деле же применение разрешенных налоговыми властями различного рода  способов ускоренной амортизации  позволяет  компаниям  возмещать свои затраты еще задолго до конца службы активов и, таким образом, фактически под видом амортизации укрывать от обложения и значительную часть прибыли.

      Амортизации подлежат как «осязаемые» активы -  здания,  машины, оборудование и  т.д.,  так и «неосязаемые» - патенты, торговые марки, авторские права  и др. Земельные участки амортизации  не подлежат, однако затраты на освоение месторождений минералов, нефти и т.д. разрешается списывать на амортизацию в специальном порядке в виде скидки на истощение недр.

      Исчисление  ежегодной суммы амортизационных  отчислений основывается на  таких  понятиях,  как  «срок  жизни» данного  средства и его остаточная стоимость.  «Срок жизни» производственных средств для целей начисления  амортизации  устанавливается в качестве максимальной нормы налоговыми властями и представляет собой не  максимально  возможное, с технической точки зрения,  использование данного средства, а лишь экономически оправданный срок его применения  в  данном  виде производства (поэтому для одного и того же средства производства могут быть установлены различные сроки амортизации  в  зависимости  от отрасли, в которой оно используется).  Такой срок называется амортизационным периодом. Установленные сроки амортизации учитывают, таким образом, не только «физический», но и «моральный» износ оборудования и активов.

      После того,  как  использование в  процессе производства данного средства становится экономически невыгодным,  это средство,  тем  не менее, еще  может  быть использовано для других целей или может быть продано на слом.  Цена,  по которой реализуется  выбывшее  средство, называется его  остаточной  стоимостью и поскольку эта стоимость при всех условиях остается за данным средством (т.е.  характеризует  его «неснашиваемый» минимум  стоимости),  то  она не подлежит списанию в порядке амортизации. Таким образом, списанию в течение амортизационного периода подлежит не вся стоимость производственного средства, а его начальная стоимость (цена приобретения) минус  остаточная  стоимость (для большинства видом оборудования  она  составляет  примерно 95% первоначальной  стоимости).  Остаточная  стоимость характеризует «осязаемые» производственные активы - станки,  машины, оборудование, здания,  сооружения и т.д.  «Неосязаемые» активы, такие как патенты, авторские права и т.д.,  остаточной стоимости не имеют и поэтому могут списываться в порядке амортизации по их полной стоимости.

      Амортизационные отчисления  имеют вид скидки с валового дохода, поэтому для компаний важно,  чтобы объем получаемого в  каждом  году валового дохода покрывал все расходы данного года, включая и амортизацию. В противном случае,  учитывая лимиты, устанавливаемые налоговыми властями  в  отношении норм годовой амортизации и продолжительности амортизационных периодов,  может оказаться,  что  компании  не удастся отчислить в порядке, свободном от налогообложения, всю сумму разрешенной амортизации (амортизация,  не начисленная в одном году,  как правило,  не может быть перенесена на последующие годы).  В связи  с этим требуется тщательный выбор метода и планирование амортизационных отчислений в пределах  всего  амортизационного  срока  с тем, чтобы обеспечить списание амортизации, с максимальным списанием в первые годы,  то для начала деятельности,  обычно характеризуемого наличием  убытков,  может  оказаться более целесообразным применение метода пропорциональной амортизации.

      Следует иметь в виду, что от выбора метода амортизации в значительной степени зависят и итоговые результаты деятельности компании, выводимые  в ее балансе и служащие основой для начисления с нее корпорационного налога. Поэтому всегда следует иметь в виду возможность увеличения или уменьшения облагаемого дохода путем перераспределения амортизационных отчислений в целях  выбора  наиболее  благоприятного налогового  режима  в рамках периодов продолжительностью в несколько лет.  Особенно это важно для стран, применяющих прогрессивные ставки корпорационного налога (США,  Швейцария, Голландия и др.). Кроме того,  в таких странах, как ФРГ8, Япония, Норвегия, Испания, Австрия и Финляндия, налоговые власти требуют полного соответствия между амортизацией, начисленной в налоговых целях и отражаемой  во  внутреннем учете компаний.

      Амортизационные отчисления являются основным источником самофинансирования предприятий.  Поэтому  установление норм амортизационных  отчислений является одним из важнейших  элементов налоговой политики.

      Такие нормы в виде максимальных лимитов списания на каждый  год  или предельных сроков  списания  амортизации  утверждаются либо вместе с законом о корпорационном налоге, либо в виде дополнения к нему и периодически изменяются в зависимости от целей экономической политики.

      Устанавливая  более льготные (повышенные или ускоренные) нормы  амортизации, правительство  может стимулировать прирост капиталовложений

и оживление  экономической деятельности в стране,  и, наоборот, ограничение амортизационных  отчислений  может  привести к  замораживанию нового строительства и оттоку капиталов за рубеж. В настоящее время, как правило,  правительства  всех  развитых  стран проводят политику предоставления максимальных амортизационных льгот,  что  приводит  к тому, что  частному бизнесу все большую долю своих реальных прибылей оставлять в своем распоряжении в виде амортизационных  отчислений  и фондов.

      Как правило,  налоговые власти  не  требуют,  чтобы  начисление амортизации  во внутреннем учете компаний осуществлялось

в соответствии с установленными ими лимитами,  однако строго следят, чтобы эти  лимиты  не превышались при исчислении облагаемого дохода.

      Таким образом,  компании и другие налогоплательщики  вольны начислять амортизацию в  любых размерах или в любом  порядке или вовсе ее не начислять, имея при этом в виду,  что в балансе, представляемом ими на рассмотрение налоговых органов, амортизационные вычеты из их валового дохода не должны превышать лимитов, установленных налоговым законодательством (но  могут  быть  как  угодно  меньше  этих   лимитов, поскольку это ведет к увеличению облагаемого дохода и, соответственно, размера причитающегося налога).

      Такие лимиты устанавливаются либо  в  виде  годовых  процентных ставок, либо в виде предельных сроков амортизации.  В зависимости от того, как установлено  списание стоимости средства - равномерно в течение всего срока амортизации, с наибольшей долей списания в первые, или наоборот,  в последние годы срока амортизации, - различают пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки амортизации.

      Другим  важным ограничением является  стоимость  данного  производственного средства:  это означает, что ни при каких обстоятельствах в виде амортизационных отчислений не может  быть  списано  более 100% цены  или стоимости изготовления (при изготовлении собственными силами) амортизируемого объекта. Кроме того, как правило, устанавливается, что   амортизации,  для  налоговых  целей,  подлежат  только средства, действительно используемые в производственной или иной деятельности, связанной с извлечением прибыли.  Иными словами,  скидки на амортизационные отчисления допускаются только  в  отношении  деятельности, имеющей  своей  целью  извлечение прибылей,  и только для активов и средств, реально участвующих в этой деятельности.