Однако при условии оформления
товаров по договорам оперативного лизинга
в режим временного ввоза при решении
вопроса по налогообложению такого товара
субъект попадет в правовую коллизию.
Единственная возможность получить освобождение
от уплаты НДС действующим законодательством
предоставляется только при ввозе товара
(кроме воздушных судов) согласно перечню,
предусмотренному ст.206 ТКУ (п.5.17 ст.5Закона об НДС).
А вот от ввозной таможенной пошлины товар
может быть освобожден на основании ст.23 Закона № 2097, где эта норма предусмотрена
при временном ввозе товара в Украину
даже в случае, если он не входит в упомянутый
перечень по ст.206 ТКУ. При таком развитии событий
можно рассчитывать не на освобождение
от НДС, а лишь на уменьшение базы обложения
НДС на сумму ввозной таможенной пошлины.
Применение налоговых
векселей
Главное новшество по использованию
налоговых векселей введено Законом о Госбюджете-2007, ст.65 которого запрещено предоставление
отсрочек относительно сроков оплаты
налоговых обязательств, что практически
отменяет использование всех налоговых
векселей. Прокомментирован этот вопрос
Минюстом в письме от 16.01.2007 г. № 20-9-159(229),
в котором отмечено, что в 2007 году плательщики
могут по собственному желанию использовать
налоговый вексель. Минфин в письме от
19.01.2007 г. № 31-20020-3-8/209 вообще решил проблему
просто: ГТСУ должна руководствоваться
действующим законодательством Украины,
но не уточнил, каким именно. Возможно,
законодатель имел в виду именно это. Ведь
существует положение п.51 ст.71 Закона о Госбюджете-2007, которым дополнительно приостановлено
на 2007 год действие п.11.5 ст.11 Закона об НДС в части использования векселей
при осуществлении операций по ввозу в
Украину природного газа, который классифицируется
в товарной позиции 2711 согласно УКТ ВЭД.
То есть, по сути, для операций по ввозу
природного газа применение векселей
отменено дважды.
Кроме того, положение ст.125 Закона о Госбюджете-2007 приостанавливает применение
льгот по уплате ввозной таможенной пошлины
и НДС относительно подакцизных товаров
и товаров, которые классифицируются по
группам 1—24 согласно УКТ ВЭД при ввозе
их на территории специальных экономических
зон (далее — СЭЗ). Не остановило законотворцев
даже то, что никаких льгот ни относительно
таможенной пошлины, ни относительно НДС
эти товары при ввозе в СЭЗ не имеют, для
проверки таможеннику достаточно Приказа
№ 514. Правда, при ввозе товаров в СЭЗ (за
исключением подакцизных товаров и товаров
групп 1—24 согласно УКТ ВЭД) разрешено
использование векселей при их таможенном
оформлении в соответствии с постановлением
КМУ от 30.11.2005 г. № 1119 «Некоторые вопросы
ввоза (пересылки) товаров в специальные
(свободные) экономические зоны и вывоза
товаров за их пределы». Да пользы от этих
векселей все равно мало.
Но если у субъекта еще остался
шанс воспользоваться налоговым векселем,
то желательно делать это в зоне деятельности
таможни по месту аккредитации, поскольку
именно таким образом ограничена зона
их использования (п.4.5 Порядка). Даже при декларировании груза,
ввозимого по договорам комиссии, таможенное
оформление должно производиться в таможне,
в зоне деятельности которой расположен
комитент — плательщик НДС.
В этом случае необходимо учесть
следующие моменты: во-первых, письмом
ГТСУ от 09.11.2006 г. № 11/4-15/12702-ЕП уточнено,
что место регистрации плательщика НДС
предоставляется налоговыми органами
таможне в соответствии с протоколом об
обмене информацией между ГТСУ и ГНАУ.
Во-вторых, письмом ГТСУ от 17.11.2006 г. № 11/4-15/13061-ЕП
разъяснено, что региональные таможни
не относятся к контролирующим органам
высшего уровня и не имеют полномочий,
предусмотренных Законом Украины от 21.12.2000
г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств
налогоплательщиков перед бюджетами и
государственными целевыми фондами».
Поэтому контролирующим органом высшего
уровня для таможен является ГТСУ.
Таким образом, место регистрации
плательщика НДС должно совпадать с местом
его аккредитации на таможне, хотя письмо
ГТСУ от 10.02.2007 г. № 11/7-15/1354-ЕП допускает
в случае изменения юридического адреса
плательщиком налога осуществлять таможенное
оформление по месту предыдущей регистрации
до окончания текущего бюджетного года.
Следует отметить, что роль таможни как
контролирующего органа при использовании
в процессе таможенного оформления налоговых
векселей растет. Ведь в соответствии
с п.5.2Порядка она должна проставлять отметки
на оборотной стороне ГТД. В случае задержки
погашения векселя таможней могут применяться
налоговые уведомления. По-видимому, обязательное
авалирование налогового векселя коммерческим
банком мало что дает, поэтому государство
и решило использовать таможню как «тяжелую
артиллерию».
Раздел 3.
СОВРЕМЕННОЕ РАЗВИТИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ
РАЗВИТИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
3.1 В Украине отношения
лизинга регулируются:
Гражданским Кодексом Украины;
Хозяйственным Кодексом Украины
(применительно к операциям лизинга между
хозяйствующими субъектами);
Закон Украины «О финансовом
лизинге» применяется к такому виду лизинга,
как финансовый;
Законом Украины « О налогообложении
прибыли предприятий» регулируется обложение
таких операций налогом на прибыль;
Законом Украины «О налоге на
добавленную стоимость» (относительно
обложения лизинговых операций налогом
на добавленную стоимость);
Конвенцией
УНИДРУА «О международном финансовом
лизинге». Применяется к операциям международного
финансового лизинга в том случае, если
места осуществления предпринимательской
деятельности лизингодателя и лизингополучателя
находятся в разных государствах и эти
государства и государство, в котором
находится место осуществления предпринимательской
деятельности поставщика, являются Договорными
государствами; или как договор поставки,
так и договор лизинга, регулируются законодательством
Договорного государства.
Налогообложение лизинговых
операций зависит от того, о каком лизинге:
финансовом или оперативном идет речь.
Передача имущества в оперативный
лизинг не изменяет налоговых обязательств
сторон. При этом лизингодатель увеличивает
сумму валовых доходов, а получатель лизинга
увеличивает сумму валовых расходов на
сумму начисленного лизингового платежа
по результатам налогового периода, в
котором осуществляется такое начисление.
Передача имущества в финансовый
лизинг для цели налогообложения приравнивается
к его продаже в момент такой передачи.
При этом лизингодатель увеличивает валовые
доходы, а в случае передачи в финансовый
лизинг имущества, которое на момент такой
передачи находилось в составе его основных
фондов - изменяет соответствующую группу
основных фондов согласно правилам, определенным
для их продажи. Получатель лизинга увеличивает
соответствующую группу основных фондов
на стоимость объекта финансового лизинга
(без учета процентов или комиссии, начисляемых
на стоимость объекта финансового лизинга
в соответствии с договором) по результатам
налогового периода, в котором происходит
такая передача.
При начислении лизингового
платежа лизингодатель увеличивает валовые
доходы, а получатель лизинга увеличивает
валовые расходы на ту часть лизингового
платежа, которая равняется сумме процентов
или комиссии, начисленной на стоимость
объекта финансового лизинга (без учета
части лизингового платежа, который предоставляется
в счет компенсации части стоимости объекта
финансового лизинга).
В случае, когда в будущих налоговых
периодах лизингополучатель возвращает
объект финансового лизинга лизингодателю
без приобретения такого объекта в собственность,
такая передача приравнивается к обратной
продаже лизингополучателем такого объекта
лизингодателю. И осуществляется по обычной
цене, действующей на момент такой обратной
продажи, но не меньше первичной стоимости
такого имущества, уменьшенной на сумму
начисленной амортизации.
Что касается обложения налогом
на добавленную стоимость, то не являются объектами
налогообложения операции по:
передаче имущества в оперативный
лизинг;
возврату имущества ранее переданного
в оперативный лизинг;
начислению и оплате комиссии
в составе лизингового платежа по договорам
финансового лизинга, если сумма комиссии
не превышает двойную учетную ставку НБУ
от стоимости объекта финансового лизинга
на день ее начисления.
Передача
имущества в финансовый лизинг приравнивается
к его поставке и облагается налогом на
добавленную стоимость.
3.2 Анализ международных
лизинговых операций
Приведенные данные и выводы
являются результатом исследования рынка
лизинга в Украине за 2010 год. Исследование
проводилось в форме анализа официальной
статистической отчетности лизинговых
компаний за 4 квартал 2010 года, предоставленной
Госфинуслуг
Рис 2.1. Количество и стоимость
заключенных договоров финансового лизинга
за 2007 - 2010 гг.
Рассмотрев данные рисунка
2.1, можно заметить, что наибольшее количество
заключенных договоров было в 2007 году
– 9275 штук на общую сумму 16,88 млр,грн. Затем
до 2009 года наблюдается резкое снижение
показателей из года в год, в 2009 году общее
количество заключенных договоров составило
3007 на сумму 2,47 млр,грн. В 2010 году наблюдается
оживление экономики страны в целом и
поэтому происходит и рост заключенных
договоров по лизингу, их общее количество
в 2010 году составило 5095 штук на сумму 4,97
млр.грн, но уровня 2007 года так и не удалось
достичь.
Рассмотрим структуру распределение
действующих договоров финансового лизинга
по срокам действия за 2009-2010 года на рисунке
2.2.
Рис 2.2. Стоимостное распределение
действующих договоров финансового лизинга
по сроку действия за 2009- 2010 гг.
Наибольший удельный вес в структуре
распределения действующих договоров
финансового лизинга занимаю договора
сроком боле 5 или равно 10 годам – 44,14%,
так как это наиболее выгодные сроки для
лизингодателей, вероятность окупаемости
достаточно высока и так как это финансовый
лизинг, о степень реализации проекта
велика.
На втором месте находятся договора
лизинга заключенные на 2-5 лет, эти виды
популярны среди небольших по размерам
фирм, так как быстро окупаются и имеют
низкую степень рисковости. Практически
равные доли занимают договора сроком
более 10 лет и сроком менее 2 лет.
В первом случае проекты сроком
более 10 лет имеют высокий риск не окупаемости,
и что бы их реализовывать технологии
должны быть достаточно инновационными,
что во время завершения проекта, этот
продукт был действительно необходим
покупателям; также в нашей стране достаточно
высоки темпы инфляции, что может полностью
обесценить проект к концу его реализации.
Сроком на 2 года проекты не являются достаточно
доходными, и в основном это обычно замена
или переоборудование оборотных активов
малых предприятий.
Проследим динамику поквартального
количества заключения договоров по лизингу
за 2007-2011 года на рисунке 2.3.
Рис 2.3. Количество и стоимость
заключенных договоров финансового лизинга
поквартально 2007 - 2011 гг.
В 2009 году произошел мировой
финансовый кризис, из-за чего произошел
спад экономики в целом и снижение заключения
лизинговых договоров в частности. Но
с 1 квартала 2010 года происходит незначительное
оживление в данной отрасли финансовых
отношений, заключено в начале 2010 года
886 договоров на сумму 708,5 млр.грн.
Далее заметен нестабильный
рост показателей и ко второму кварталу
2011 года общая сумма заключенных договоров
лизинга составила 2668 штук на сумму 2768,04
млр.,грн, то есть за два года показатель
увеличился практически в три раза, что
является положительной тенденцией для
развития экономики Украины.
Рис 2.4. Количество и стоимость
действующих договоров финансового лизинга
2007-2011 гг.
На рисунке 2.4 показана динамика
количества и стоимости действующих договоров
лизинга за 2007-2011 года. Заметна стабильная
тенденция увеличения из года в год, даже
в кризисный период, что может означать
высокую ликвидность и прибыльность реализованных
проектов.
Сумма заключенных договоров
с начала 2007 года к второму кварталу 2011
года увеличилась в восемь раз, а количество
заключенных договоров в два раза.
Рассмотрим структуру стоимостного
распределения действующих договоров
финансового лизинга в разрезе периода
второго квартала 2010 года по второй квартал
2011 года на рисунках 2.5 и 2.6.
Рис 2.5. Стоимостное распределение
действующих договоров финансового лизинга
по сроку действия за 2 квартал 2010 года.
Рис 2.6. Стоимостное распределение
действующих договоров финансового лизинга
по сроку действия за 2 квартал 2011 года.
Значительных изменений в исследуемый
период структура распределения действующих
договоров лизинга не претерпела. Так
же на первом месте договора сроком на
2-10 лет, на втором - от 2 до 5 лет, на третьем
– договора сроком более 10 лет реализации
проекта, наименьший объем заключенных
договоров приходится на договора сроком
менее 2 лет.
Изучив динамику лизинговых
договоров по стоимостному направлению,
рассмотрим в какие же отрасли более всех
нуждаются в данном виде кредитования
предприятий в Украине. На рисунке 2.6 изображена
структура стоимостного распределения
договоров финансового лизинга.
Рис 2. 6. Стоимостное распределение
договоров финансового лизинга по отраслям
в 2009-2010 гг.
По данным рисунка 2.6 можно заметить,
что наибольший удельный вес в структуре
распределения финансового лизинга по
отраслям занимает доля лизинговых договоров
заключенных для транспорта – 59%. Этот
вид лизинга является наиболее окупаемым.