2.4.  Методы оценки

     Существуют два способа составления отчета о движении денежных средств — прямой и косвенный. Способ составления сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако Комитет по международным стандартам финансовой отчетности рекомендует использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств как более информационно насыщенный.

     Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. В него включаются поступления денежных средств в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему: амортизационные отчисления; поступления от реализации собственных акций, облигаций, получение и выплата дивидендов, получение и погашение кредитов и займов, капитальные вложения в основные фонды, нематериальные активы, финансовые вложения, прирост оборотных средств, продажи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.

     В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства. Информация, содержащаяся в таком отчете, имеет самостоятельное значение. В отчете приводятся данные, которых нет в форме, составленной по прямому методу, но которые необходимы для понимания источников финансирования и других аспектов деятельности организации. В таблице представлена форма отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом (табл. 3).

     Прямой  метод составления отчета. Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу организации из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений. Валовые обороты денежных средств, потоки которых возникли в результате операционной деятельности, полностью изменили первый раздел отчета, составленного прямым методом, по сравнению с тем же разделом отчета, составленного косвенным методом. В таблице 4 приведена форма отчета о движении денежных средств, составленного прямым методом. Сопоставьте ее с формой отчета, составленного косвенным методом, и вы увидите различия именно в первых разделах отчетных форм. В разделе о потоках денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности их почти не видно. 
 

     Таблица 3

     Косвенный метод. Отчет о движении денежных средств

     Поскольку в первом разделе отражаются все денежные поступления от производственно-хозяйственной деятельности, мы вынуждены показать здесь данные о налогах, фактически уплаченных в бюджет. В этом разделе показывают налог на добавленную стоимость и акцизы, перечисленные в бюджет, налог на прибыль и на имущество организации, подоходный налог, удержанный из заработков персонала, другие налоги, которые организация перечисляет в доходы бюджета в связи с производственно-хозяйственной деятельностью. Здесь же указываются денежные суммы, перечисленные во внебюджетные фонды. Денежные средства, перечисленные в оплату процентов, штрафы, уплаченные и полученные, указываются в первом разделе отчета. Но в отличие от отчета, составленного косвенным методом, мы не найдем весьма важных показателей, характеризующих источники финансирования — чистой прибыли и амортизационных отчислений, изменений в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет капитала. Каждый метод составления отчета создает необходимую пользователям информацию. Прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах организации, их движении в виде потоков денежных средств.

     Таблица 4

     Прямой  метод. Отчет о движении денежных средств

     РСБУ  в качестве единственного метода составления Отчета о движении денежных средств определяют прямой метод. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Сравнительная характеристика МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения  в бухгалтерских расчетах и  ошибки" и ПБУ 1/08 "Учетная  политика организации"

     Задача  МСФО (IAS) 8 состоит в установлении критериев выбора и изменения учетной политики, а также порядка учета и определении требований по раскрытию информации о влиянии изменений в учетной политике, расчетных оценках и исправления ошибок на показатели финансовой отчетности.

     3.1. Сфера применения

     МСФО (IAS) 8 применяется при:

• выборе и применении  учетной политики;
• отражении изменений учетной политики, изменений в  расчетных оценках; и
• исправлении ошибок  предыдущих периодов.

     Налоговые последствия  результатов исправления ошибок предыдущих периодов и изменений учетной политики отражаются и раскрываются в финансовой отчетности в соответствии с МСФО 12 «Налог на прибыль».

     ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) (далее - организации).

     Филиалы и представительства иностранных  организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику в соответствии с ПБУ 1/08, исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

     3.2. Основные определения

     В МСФО (IAS) 8 приведен целый перечень определений, а именно следующие:

     Учетная политика – это определенные принципы, правила, практические приемы и методы, применяемые компанией при подготовке и представлении финансовой отчетности.

     Перспективное применение – применение нового положения учетной политики в отношении операций, других  событий и условий , возникших после даты изменения учетной политики, и отражение изменения в оценочном расчете в текущем и последующих отчетных периодах, затронутых изменением.

     Ретроспективное применение - применение нового положения  учетной политики в отношении  операций, других событий и условий  таким образом, как если бы это  положение учетной политики применялось  всегда.

     Изменение расчетной оценки – корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или величины, отражающей периодическое потребление актива, обусловленная оценкой текущего состояния активов и обязательств, а также связанных с ними ожидаемых будущих выгод и обязательств.

     Изменения в расчетных оценках являются результатом получения новой информации или наступления новых обстоятельств и, соответственно, не являются исправлениями ошибок.

     Ошибки  предыдущих периодов - пропуски и искажения  финансовой отчетности за один или  более предыдущих периодов, которые происходят в следствие неиспользования или неверного использования надежной информации, которая:

• была доступна на момент утверждения финансовой отчетности; и
• могла быть получена и использована  при подготовке финансовой отчетности.

     Пропуски  в тексте или искажения отчетности определяются как существенные, если они могут оказать влияние на решения пользователей. Существенность зависит от масштаба и характера пропусков или искажений отчетности в конкретных обстоятельствах.

     К ошибкам относятся:

1. арифметические ошибки,
2. неправильное применение учетной политики,
3. пропуск и неправильное толкование фактов,
4. намеренное искажение (мошенничество).

     Ретроспективное исправление - исправление признания, оценки и представление показателей  финансовой отчетности, как если бы ошибка предыдущего периода не была допущена.

     Невозможность применения – применение какого-либо требования является практически невозможным, когда компания, предприняв для этого все разумные усилия, не может его применить.