Пример                             

     По  состоянию на отчетную дату остаток  по счету 50 «Касса» ЗАО «Мир» составил 20 000 руб. Выписка по расчетному счету показала остаток в размере 1 500 000 руб. С точки зрения российских стандартов общая сумма денежных средств равна 1 520 000 руб. (1 500 000 + 20 000). Однако с точки зрения МСФО этого недостаточно. Нужно проверить, вправе ли фирма свободно распоряжаться этими средствами. Проверка показала, что часть суммы на счете 50 - это авиабилет стоимостью 10 000 руб. для сотрудника, отправляющегося в командировку. А часть суммы на рублевом счете в размере 500 000 руб. представляет собой неснижаемый остаток как обеспечение по кредиту. Таким образом, согласно МСФО, фирма вправе распоряжаться только суммой 1 010 000 руб. (1 520 000 - 10 000 - 500 000).

     Есть  различия и в порядке классификации  данных по видам деятельности. В соответствии с МСФО 7 финансовая деятельность - это та, что приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании, а инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Согласно российским стандартам, финансовая деятельность – это деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций, иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п. А инвестиционная - это деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, других ценных бумаг долгосрочного характера и т. п. Исходя из рассмотренных определений, денежные поступления в российской практике, например, при выпуске краткосрочных облигаций, классифицируются как финансовая деятельность, а долгосрочных – как инвестиционная. В МСФО денежные средства, привлеченные в результате эмиссии облигаций, в обоих случаях классифицируются как финансовая деятельность.

     Отчет об изменении капитала.                    

     В соответствии с МСФО данный отчет должен содержать следующую минимальную информацию:

     - прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;

     - прибыль или убыток, относящиеся к материнской компании;

     - изменение капитала, связанные с собственниками.

     Кроме того, либо в этой форме, либо в пояснениях к отчетности должны быть раскрыты:

     - операции с собственниками по  движению капитала (получение взносов  или выплата долей или дивидендов);

     - остаток нераспределенной прибыли  на начало периода, изменение  за период и остаток на конец отчетного периода;

     - движение всех прочих статей  капитала за период (эмиссионного  дохода, резерва переоценки, резерва курсовых разниц и т. д.) с указанием остатков на начало и на конец отчетного периода.

     Отметим, что МСФО не регламентируют жестко форму Отчета об изменениях в капитале, а только указывают на информацию, необходимую для раскрытия. Однако в целом состав раскрываемой информации схож как для целей МСФО, так и в российской форме № 3 «Отчет об изменениях капитала». 
 
 

     2. Сравнительная характеристика МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств" и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"

     Информация  о движении денежных средств компании полезна для пользователей бухгалтерской  отчетности, так как помогает им оценивать потребности компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства (и эквиваленты денежных средств). Пользователям также необходимы сведения о времени и определенности создания денежных потоков.

     Цель  МСФО (IAS) 7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств. В соответствии с указанным стандартом  движение денежных средств в течение отчетного периода классифицируется по следующим направлениям  деятельности:

     - операционная;

     - инвестиционная;

     - финансовая.

     2.1. Сфера применения

     Компания  должна составлять отчет о движении денежных средств в соответствии с положениями МСФО (IAS) 7 и представлять такой отчет как неотъемлемый компонент своей финансовой отчетности за каждый отчетный период, за который составляется финансовая отчетность.

     Пользователей финансовой отчетности интересует, как  компания создает и использует денежные средства (и их эквиваленты). В хозяйственной  деятельности денежные средства необходимы для выполнения операций, осуществления  платежей по обязательствам, а также для выплаты доходов инвесторам. МСФО (IAS) 7 требует представления отчета о движении денежных средств всеми компаниями.

     Согласно  ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

     Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в  финансовом положении организации  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     2.2. Основные определения

     В МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств" рассматриваются следующие понятия:

• денежные средства – наличные средства и депозиты, которые могут быть получены компанией по требованию.
• эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в заранее известное количество денежных средств и риск изменения стоимости которых невысок.
• потоки (движение) денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.
• операционная деятельность – основной вид деятельности, создающий выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной или финансовой деятельности.
• инвестиционная деятельность – приобретение и выбытие внеоборотных (долгосрочных) активов (и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов денежных средств).
• финансовая деятельность – это деятельность, в результате которой изменяется величина (и структура) собственного капитала компании, ее кредитов и займов.
• денежные средства и эквиваленты денежных средств, эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования. 

     Инвестиции  могут классифицироваться как эквиваленты  денежных средств только в том случае, если они легко конвертируемы в заранее известное количество денежных средств и характеризуются невысоким риском изменения стоимости.

     Обычно  инвестиции относятся к эквивалентам денежных средств только в том  случае, если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента  их приобретения.

     Инвестиции  в капитал других компаний не относятся  к категории эквивалентов денежных средств, если только они не являются таковыми по своей сущности, например в случае приобретения привилегированных акций с коротким сроком погашения (и с установленной датой выкупа).

     Инвестиции  с первоначальным сроком погашения, не превышающим три месяца, не должны рассматриваться, как эквиваленты  денежных средств, если есть сомнение в том, что  компания, взявшая на себя обязательство, полностью погасит ценные бумаги при наступлении платежа. 

     Банковские  кредиты обычно относятся к финансовой деятельности. Однако в некоторых  странах банковские овердрафты (подлежащие выплате по требованию) составляют неотъемлемый компонент управления денежными потоками компании.

     При таких обстоятельствах банковские овердрафты включаются в категорию  денежных средств и их эквивалентов. Сальдо банковского счета часто  колеблется, переходя от дебетового значения к кредитовому.

     Отчет о движении денежных средств не раскрывает движение между статьями, классифицируемыми как денежные средства (или их эквиваленты), так как указанные потоки в большей степени связаны с управлением денежными средствами, нежели с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью. Управление денежными средствами включает инвестирование свободных денежных средств в эквиваленты денежных средств.

     В российских положениях есть следующие  отличия:

• инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная, в частности, с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.). Следовательно, РСБУ в целях составления Отчета о движении денежных средств квалифицируют деятельность по приобретению и последующей продаже ценных бумаг как инвестиционную без указания на обязательный долгосрочный характер обращения таких бумаг.
• согласно п. 15 Указаний о составлении отчетности финансовой деятельностью в целях формирования показателей Отчета о движении денежных средств признается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав ее собственного капитала, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления займов другим организациям, погашение заемных средств и т.п.). Исключения для каких-либо разновидностей оформления заемных средств Указаниями не предусмотрены.

     2.3 Признание элементов отчетности

Сравнительная характеристика элементов отчета представлена в таблице 2.

     Таблица 2

     Структура и состав показателей отчета о  движении денежных средств