Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Характеристика и цели нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости.

Нормативный метод предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них.

Нормативный метод калькулирования себестоимости предполагает осуществление следующих этапов:

• предварительное составление нормативных калькуляций на основе утвержденных норм расхода по основным статьям издержек в натуральном и денежном выражении;
• управленческий учет изменений действующих норм в результате осуществления организационно-технических мероприятий;
• определение влияния изменений норм на производственные издержки;
• установление отклонений фактических расходов от действующих норм, выявление их причин и виновников.

Базовой основой данного метода является составление нормативных калькуляций. Нормативные калькуляции составляются на изделие в целом и его составные части (узлы, детали, полуфабрикаты). Причем нормативные калькуляции на детали и узлы разрабатываются, только по прямым материальным и трудовым издержкам, а на изделие в целом, как правило, по всем статьям производственной себестоимости. Нормативные калькуляции составляются по действующим на начало отчетного периода нормам использования материальных и трудовых ресурсов.

Норма — это обоснованная величина издержек на единицу продукции или объема работ.

Нормы устанавливаются на основе детального анализа технологических операций, связанных с производством каждого вида продукции в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Выделяют основные, идеальные и текущие нормы.

Основные нормы являются неизменными на протяжении длительных периодов времени. Долгосрочная ориентация основных норм позволяет использовать их как базу для сравнения фактических издержек. Однако нормы этого вида не отражают изменения различных релевантных факторов, поэтому основные нормы имеют ограниченное применение.

Идеальные нормы применяются крайне редко и отражают величину минимальных издержек в самых эффективных условиях деятельности организации. Поскольку на практике такой вид норм является недостижимым, то они превращаются в некий ориентир, позволяющий руководству организации проводить мотивационно-стимулирующую политику по снижению уровня издержек.

Текущие нормы — это издержки, ориентированные на краткосрочный период времени и обеспечивающие запланированную эффективность деятельности организации. На практике эти нормы служат базой для сравнения фактических издержек с целью выявления и оценки возникающих отклонений от запланированных показателей.

По мере освоения производства и проведения различных организационно-технических мероприятий нормы могут изменяться (как правило, снижаться). Их изменение возможно как в начале отчетного периода, так и в течение отчетного периода. В последнем случае изменение норм невозможно учесть при составлении нормативных калькуляций на отчетный период, поэтому в организациях должен быть организован управленческий учет изменения действующих норм.

Учет изменения норм может быть организован различными способами в зависимости от принятой в организации системы управленческого учета. Например, управленческий учет может осуществляться в специальных регистрах учета по объектам калькулирования, где фиксируется содержание каждого извещения об изменении норм: его номер, причина изменения, старая и новая величина нормы и т.д. В конце отчетного периода сводные данные этого регистра используются для корректировки нормативной калькуляции изделия.

Существуют два способа пересчета остатков незавершенного производства с учетом изменения норм:

1. прямой подетальный пересчет (данные об остатках НЗП, полученные на основе инвентаризации умножаются на величину изменения нормы);
2. пересчет с применением коэффициентов (предполагает расчет специальных коэффициентов изменения нормативной себестоимости под влиянием изменения норм и использование их для пересчета нормативных калькуляций по калькуляционным статьям).

Учет отклонения от норм является неотъемлемым элементом нормативного метода калькулирования.

На практике возможно применение модификаций нормативного метода калькулирования себестоимости. Например, остатки НЗП при изменении норм могут не пересчитываться, а все изменения норм и отклонения от них могут относится на себестоимость готовой продукции

Оба метода (и фактический и нормативный) направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый -путем непосредственного учета затрат, а второй — через отклонения от норм.

 

Система  стандарт-кост:  сущность, общее и различия с нормативным методом учета затрат и калькулирования себестоимости.

С целью устранения недостатков фактического и нормативного методов учета была создана новая система  стaндapт-кост. Ее характеристиками являются:

• разработка стандартов на затраты материалов, труда, накладных расходов
• составление стандартной калькуляции; 
• определение на этой основе размера валовой прибыли. 

Установленные стандарты должны быть точными, но не заниженными, объективными, но не идеальными, что позволит повысить эффективность производственного процесса. Использование стандартов позволяет в любое время получить информацию о себестоимости выпускаемой продукции. Фактическая себестоимость исчисляется как сумма (разность) нормативов и отклонений.

Особенность рассматриваемой системы - учет отклонений ведется с использованием отдельного счета  «Отклонения», причем по каждому виду отклонений выделяют субсчета. В учете собирается информация о том, что должно было произойти, и о том, какие отклонения  имели место.

Система  стандарт-кост позволяет определять размер и причины отклонений с целью своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс. Так, отклонения по затратам на материалы могут быть вызваны изменениями цены и количества использованного материала.

Система «стандарт-кост» имеет много общего с системой нормативного учета затрат на производство. Стандарты рассчитываются внутри производства и составляют базу функционирования данной системы. Основными факторами, вызывающими отклонения и подвергающимися оценке (анализу), в системе «стандарт-кост» являются отклонения по количеству затраченных ресурсов (материальных, трудовых), отклонения по ценам (ставкам). Обязательно вскрываются причины данных отклонений.

Система «стандарт-кост» представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета «Основное производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность второго варианта заключает в том, что затраты, обобщенные на дебете счета «Основное производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

Принципиальным моментом данной системы является то, что нет необходимости полного распределения всех накладных расходов на себестоимость произведенной продукции. Возможно, их прямое вычитание из прибыли. Методика установления нормативных затрат определяется предприятием.

Система «стандарт-кост» больше всего подходит организации, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. Поэтому ее использование уместно в промышленных организациях, так как операции часто имеют циклический характер.

Таблица -  Основные отличия нормативного метода учета от системы стандарт-кост.

Область сравнения	Стандарт - кост	Нормативный метод
Цель учета	Бухгалтерское отражение отклонений на специальных счетах с подразделением по факторам	Выявление отклонений от норм в процессе расходования средств
Базовое уравнение, описывающее содержание учетной системы	Dс = Сф - Сст, Dс – отклонение от стандарта, Сф – фактическая себестоимость, Сст – стандартная себестоимость	Сф = Сн ± Ин  ± Dн, Сн – нормативная себестоимость продукции, Ин – изменения действующих норм, Dн – отклонения от действующих норм.
Степень охвата производственных параметров нормированием	Разработка стандартов для всех показателей производства	Нормирование прямых затрат. Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования индексным методом.
Учет изменений норм	Текущий учет изменений норм не ведется	Ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты	Отклонения документируются и включаются  в фактическую себестоимость объектов калькулирования пропорционально их нормативной себестоимости
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм отклонения выявляются  с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы в сумме фактических затрат распределяются между объектами калькулирования индексным методом
Степень регламентации	Нерегламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы

 

Нормативные затраты, их виды

Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые ориентированы на единицу продукции или на услугу, на определенный объем продаж.

Они включают три элемента производственных затрат:

• прямые материальные затраты;
• прямые затраты труда;
• общепроизводственные расходы.

В отличие от смет, норматив отражает ожидания, связанные с производством единицы продукции, а смета – с общим объемом производства. В рамках системы «стандарт-кост» нормативные затраты на единицу продукции состоят из следующих элементов:

1) нормативной цены основных  материалов;

2) нормативного количества основных  материалов;

3) нормативного рабочего времени (по прямым трудозатратам);

4) нормативной ставки прямой  оплаты труда;

5) общепроизводственных нормативных  расходов:

а) нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов;

б) нормативного коэффициента постоянных и общепроизводственных расходов.

Нормативные затраты основных материалов определяются умножением нормативной цены этих материалов на нормативное их количество.

Нормативная цена основных материалов представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида основных материалов на следующий учетный период, при разработке которой учтены все возможные увеличения цен, количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок и др.

Нормативное количество основных материалов – оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. При расчете нормативного количества материалов необходимо учитывать специфику конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, брак и потери, квалификацию и опыт рабочих.

Нормативные прямые затраты на оплату труда исчисляются умножением нормо-часов труда на нормативную ставку прямой оплаты труда.

Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) отражает время, необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий.

Если происходит замена машин и оборудования или изменяется квалификация рабочей силы, нормо-часы трудовых затрат должны пересматриваться.

Нормативная ставка прямой оплаты труда выражает почасовые прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ. Диапазон ставок предусматривается для каждого разряда рабочих, внутри которого эти ставки различаются. Для каждой операции принимаются средние нормативные ставки. Ставки прямой оплаты труда зафиксированы в трудовом контроле или устанавливаются самой организацией.