Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Тема. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

 

Под методом калькулирования себестоимости в управленческом учете понимается совокупность приемов документирования и способов организации управленческого учета издержек по калькуляционным объектам, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции (работ, услуг, процессов). Существуют различные методы калькулирования себестоимости, общепринятой классификации которых в настоящее время не существует.

Однако методы можно сгруппировать по трем признакам

 

 

 

 

 

Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

 

Кроме традиционных методов в российской теории  и практике часто называют следующие:

- директ-костинг (как вариант расчета  неполной (сокращенной) себестоимости)

- стандарт-кост (как зарубежный  аналог нормативного метода, имеющий  однако некоторые отличия от  него)

- функциональное калькулирование (учет затрат по функциям).

 

 

 

 

1.1 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости по объектам учета затрат.

 Попроцессный  метод учета затрат и калькулирования  себестоимости.

Попроцессный метод применяется в тех отраслях промышленности, где происходит серийный выпуск идентичной продукции, которая последовательно проходит этапы (процессы) производства. Это отрасли с массовым типом производства, характеризующиеся четырьмя основными особенностями:

• Непродолжительный производственный цикл.
• Ограниченная номенклатура продукции.
• Наличие единой характеристики для всей продукции.
• Полное отсутствие или незначительный объем полуфабрикатов и НЗП.

Например: в химической промышленности, нефтеперерабатывающей, добывающих отраслях, транспорт, энергетика и т.п.

Сущность этого метода в обобщенном учете (на весь выпуск продукции) прямых и косвенных затрат по каждому производственному процессу. Учет ведется по статьям калькуляции, а себестоимость единицы изделия определяется путем математического деления совокупности всех затрат на число произведенных единиц.

Особенности  попроцессного калькулирования:

• аккумулирование производственных затрат по подразделениям;
• списание затрат за календарный период;
• обособленный учет незавершенного производства по каждому подразделению;
• возможность использования данных по процессной калькуляции при управлении себестоимостью.

Если:

а) производится один вид продукции,

б) не возникают запасы полуфабрикатов,

в) отсутствуют запасы готовой продукции -  то применяется простой одношаговый способ калькулирования себестоимости.

 Себестоимость единицы продукции  определяется делением полной  суммы затрат за период на  количество единиц продукции, произведенной  за этот период:

С = З / х

Где  С – себестоимость единицы продукции, руб.,

        З – совокупные  затраты за период, руб.,

        х – количество  единиц произведенной продукции (шт., км. и т.п.).

Пример. Предприятие произвело и реализовало  10 000 ед. изделий. Совокупные затраты за отчетный период 1 млн.руб. Себестоимость единицы рассчитывается

Если имеются запасы готовой продукции, то применяется способ простой двухступенчатой калькуляции, для которой требуется выделение в учете производственных и непроизводственных затрат.

Себестоимость продукции при методе простой двухступенчатой калькуляции рассчитывается по следующей формуле:

       З пр.        З непр.

С = ------  +  -------

        х гп         хрп

Зпр.  -  производственные затраты,     

З непр   - непроизводственные затраты периода,

х гп    -  количество единиц готовой продукции, произведенной за период.   

х рп  - количество единиц продукции, реализованное за период.

Пример. Предприятие произвело 10 000 ед. изделий, а реализовало 8 000ед. Производственная себестоимость -  1 млн. руб., а издержки по сбыту- 200 000 руб. Себестоимость единицы рассчитывается следующим образом: С = 1 000 000/10 000 + 200 000/8 000 = 125 руб.

 

Попередельное  калькулирование как логическое развитие попроцессного метода.

Попередельное калькулирование является развитием попроцессного метода, поскольку и то, и другое используется при одной и той же организации производства.

Попередельный метод применяется на предприятиях, технологический процесс в которых предусматривает переработку сырья на нескольких стадиях (переделах). В результате последовательного ряда переделов получают конечный продукт. Примерами таких предприятий могут быть предприятия нефтеперерабатывающей, химической, текстильной, целлюлозно-бумажной, металлургической и других отраслей.

Передел – это совокупность технологических операций, составляющая часть технологического процесса изготовления коненчной продукции. В результате каждого передела получается полуфабрикат, который может быть передан по технологической цепочке для дальнейшей переработки или реализован на сторону. Не каждый передел завершается выпуск полуфабриката, поэтому технологический передел не всегда совпадает с калькуляционным переделом.

Объектом учета затрат при этом является каждый самостоятельный передел. Отсюда вытекает сущность попередельного метода: прямые затраты отражаются в учете по переделам, и если в одном переделе получают продукцию разных видов, то учет ведется по видам продукции. Если в переделе выпускается несколько видов продукции, то косвенные затраты каждого передела распределяются по видам продукции пропорционально выбранной базе распределения (натуральные показатели выхода продукции, физические и химические показатели и т.п.

Существуют два варианта организации сводного учета затрат на производство в рамках данного метода - это полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Согласно бесполуфабрикатному методу по каждому цеху, переделу учет производственных затрат ведется на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство». При этом в затраты каждого цеха, передела включаются только его собственные затраты, которые затем списываются на счет 43  «Готовая продукция».

Особенности бесполуфабрикатного метода:

1)  бухгалтерский учет движения  производственных запасов не  ведется;

2) предусматривается только учет  затрат по переделам;

3) себестоимость полуфабрикатов  по переделам не определяется, исчисляется себестоимость только  готового продукта;

4) затраты на производство распределяются  между товарным выпуском и  остатками незавершенного производства.

Полуфабрикатный метод предполагает ведение учета с использованием счета 21  «Полуфабрикаты собственного производства».  Полуфабрикатный метод применяется, когда каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную стадию обработки сырья, в результате которой получают полуфабрикаты собственного производства, готовые для дальнейшего использования в производстве или реализации.

После каждого передела осуществляется калькулирование себестоимости. Это позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и осуществлять объективный контроль за формированием себестоимости продукции.

Если внутри передела цикл изготовления изделия невелик и в конце отчетного периода нет внутрицехового НЗП, для исчисления себестоимости используют метод простой многоступенчатой калькуляции.

       З пр.1       З пр.2               З пр.n       З непр.

С = ------  +  -------  + …  + -------  + -------  ;

        х гп1       х гп2                х гпn        хрп

З прi.  -  производственные затраты i-го передела, ден. ед.,     

З непр   - непроизводственные затраты периода,

х гпi -  количество единиц готовой продукции i-го передела, произведенной за период.   

х рп  - количество единиц продукции, реализованное за период.

 

 Позаказное  калькулирование, область применения. Особенности  составления позаказных  калькуляций.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется в индивидуальном производстве, при выпуске опытных образцов, во вспомогательном производстве, в мелкосерийном производстве и др. Главная его особенность состоит в возможности выделения затрат по каждому объекту калькулирования.

Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный заказ.

Заказ – это особым образом оформленное требование клиента производителю изготовить изделие (или несколько изделий) с определенными характеристиками.

Сущность этого метода в аккумулировании прямых затрат, по отдельным производственным заказам и в распределении косвенных затрат в соответствии с установленной базой распределения. В системе бухгалтерского учета на каждый

Распределение косвенных расходов между заказами предполагает несколько этапов:

I - оценка косвенных расходов пред стоящего периода (составляется прогноз общепроизводственных расходов на предстоящий период);

II - определение базы распределения косвенных расходов;

III - распределение прогнозируемой  величины косвенных расходов;

IV - сопоставление фактических размеров  косвенных расходов с плановыми  значениями;

V - внесение корректировочных записей  на бухгалтерские счета.

До момента окончания выполнения всего заказа затраты, произведенные в связи с его выполнением, относятся к незавершенному производству.

 

Учет затрат по функциям (АВС – метод). Сущность функционального метода учета затрат, его преимущества и недостатки.

Принципиальное отличие АВС - метода от других методов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения накладных  расходов. Объектом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования - вид продукции (работ, услуг).

АВС - метод, по сути своей являясь альтернативой позаказному методу учета затрат и калькулирования, эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов.

В основе АВС - метода лежит понятие действия (activity), т.е. того что выполняется людьми или техникой для удовлетворения нужд и желаний потребителей.

Каждая операция или действие требует затрат соответствующих ресурсов. Система АВС определяет эти затраты с использованием средств и методов управленческого и бухгалтерского учета; в частности группировки предстоящих и имевших место затрат по местам формирования и центрам ответственности.

С помощью метода АВС на изделия и другие объекты калькулирования можно прямо отнести часть накладных расходов, представив их как затраты действий цеховых и общезаводских служб, непосредственно связанных с теми или иными

Разработка функциональных систем калькуляции осуществляется в несколько этапов:

Этап 1 Выявление видов деятельности

Этап 2. Распределение затрат по центрам издержек

После того как виды деятельности выявлены, по каждому виду деятельности должны быть распределены затраты ресурсов, которые были потреблены за рассматриваемый период.

Этап 3. Выбор соответствующих факторов издержек для начисления расходов, связанных с видами деятельности, по целевым затратам.

Для того чтобы начислить расходы, понесенные каждым центром издержек, по видам продукции, для каждого такого центра должен быть выбран соответствующий фактор издержек.

Этап 4. Распределение затрат, связанных с видами деятельности, по продукции

Последний этап связан с распределением фактора издержек по отдельным видам продукции. Из этого следует, что фактор издержек должен быть измеряем таким образом, чтобы его можно было начислять по отдельным видам продукции. Определяющими характеристиками, которые должны задаваться в ходе третьего этапа при выборе наиболее подходящего фактора издержек, являются доступность этого фактора и расходы на получение данных о значении этого фактора применительно к видам продукции.

В целом АВС – метод следует рассматривать как инструментальное средство, позволяющее   достаточно точно произвести оценку стоимости операций, процессов и результатов действий в разрезе видов продукции и услуг, а также групп поставщиков и каналов продаж.

 

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости по полноте учета затрат

 

Калькулирование по полным затратам (метод поглощения затрат).

Традиционным для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости.  Данная система предназначена для оценки и анализа всех издержек предприятия, связанных с производством и реализацией продукции: прямых материальных и прямых трудовых затрат, косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных).

При учете по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия.