Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

 

а) Математические метод (метод уравнений, метод маржинального дохода).

В математическом методе существуют два подхода определения маржинального дохода и, соответственно, два метода определения точки безубыточности – метод уравнений и метод маржинального дохода.

Метод уравнений основан на исчислении прибыли предприятия по формуле:

Выручка от продаж продукции (работ, услуг) – Совокупные переменные затраты – Постоянные затраты = Прибыль

Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно представить в следующем виде:

(Цена за единицу ´ x) – (Переменные затраты на единицу ´ x) – Постоянные затраты = Прибыль, где x – объем реализации (количество) в точке безубыточности. Затем в левой части уравнения за скобку выносится объем реализации в точке безубыточности (x), а правая часть – прибыль – приравнивается к нулю (т.к. цель данного расчета – в определении точки, где у предприятия нет прибыли):

xкр. ´ (Цена единицы продукции – Переменные расходы на единицу продукции) – Совокупные постоянные расходы = 0.

При этом в скобках образуется маржинальный доход на единицу продукции. Далее выводится конечная формула для расчета точки равновесия:

xкр. = Совокупные постоянные расходы : Маржинальный доход на единицу продукции.

Метод маржинального дохода. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки. Организация так должна реализовать свою продукцию, чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль. Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка равновесия. Существуют два способа определения величины маржинального дохода:

1) Совокупный маржинальный доход = Выручка от продаж -  Переменные  издержки;

2) Совокупный маржинальный доход = Постоянные издержки + Прибыль.

Поскольку в точке равновесия прибыли нет, формула преобразуется:

Маржинальный доход на единицу продукции ´ x = Совокупные постоянные расходы

Или

Точка безубыточности = Совокупные постоянные расходы / Маржинальный доход на единицу продукции.

Для принятия перспективных решений полезным оказывается расчет соотношения маржинального дохода и выручки от продаж, т.е. определение маржинального дохода в процентах от выручки:

(Маржинальный доход (руб.) / Выручка  от продаж (руб.)) ´ 100%.

Продолжая анализ, определим кромку безопасности, которая показывает, насколько может сократиться объем реализации, прежде чем организация начнет нести убытки. Уровень кромки безопасности можно выразить следующей формулой:

Кромка безопасности, % = ((Планируемая выручка от продаж (руб.) – Точка безубыточности (руб.)) / Планируемая выручка от продаж (руб.)) ´ 100%.

 

 

б) Графический метод

При графическом методе нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика «затраты – объем – прибыль». Последовательность построения графика заключается в следующем.

Наносим на график линию постоянных затрат, выбираем какую-либо точку на оси абсцисс, т.е. какую-либо величину объема. Для нахождения точки безубыточности рассчитываем величину совокупных затрат (постоянных и переменных). Строим прямую на графике, отвечающую этому значению. Вновь выбираем любую точку на оси абсцисс и для нее находим сумму выручки от реализации. Строим прямую, отвечающую этому значению.

Точка безубыточности на графике – это точка пересечения прямых, построенных по значению затрат и выручки (рис.12).

График точки безубыточности (порога рентабельности)

Изображенная на рисунке точка безубыточности (порога рентабельности) – это точка пересечения графиков валовой выручки и совокупных затрат. В точке безубыточности получаемая предприятием выручка равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю.

Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если предприятие продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше – получает прибыль.

 

Основные показатели оценки эффективности деятельности организации.

 

Маржинальный запас  производственной прочности – это разность между фактическим и критическим объемом производства продукции.

ЗПП = Хфакт. – Хкр.

Если  Хфакт.> Хкр., то от производства и реализации продукции предприятие получает прибыль. Если значение ЗПП отрицательное, то предприятие от производства и реализации данной продукции  имеет убытки.

При Хфакт.> Хкр., можно задать диапазон производственной прочности ДПП:

ДПП = Хкр.: Хфакт.,  

Для расчета объема выручки, покрывающего постоянные и переменные затраты, производственные предприятия в своей практической деятельности используют следкующие показатели.

Критический объем выручки (или порог рентабельности) (Вкр), при которой прибыль равна нулю, определяется по формуле:

Вкр = Пост.затраты / (l – Перем. затраты/ Выручка) или

Вкр = Пост. затраты * Выручка / МД.

 Запас финансовой  прочности - разность между фактической и критической выручкой характеризует запас финансовой прочности предприятия (ЗФП):

ЗФП = Выручкафакт - Выручкакр.

Если значение запаса финансовой прочности отрицательное, то основная деятельность предприятия является убыточной. Если значение ЗФП > О, то производственная деятельноять предприятия неубыточная. В этом случае можно определить диапазон финансовой прочности:

ДФП = (Выручкакр : Выручкафакт),

а также уровень финансовой безопасности:

Уфпр = (Выручкафакт - Выручкакр) / Выручкафакт.

Чем меньше значение порога рентабельности, тем больше запас финансовой прочности, тем выше уровень финансовой независимости.

Снижение порога рентабельности происходит, если:

- доля переменных затрат в  выручке от реализации имеет  тенденцию к снижению;

- уменьшаются в динамике постоянные  затраты предприятия; - темп роста постоянных затрат меньше, чем темп роста разности между выручкой от реализации и переменными затратами.

Чем меньше значение показателя критической выручки, тем большая часть выручки остается на погашение постоянных затрат и образование прибыли.

Доля дохода в выручке от реализации Д(МД) – отношение маржинального дохода к выручке от реализации продукции.

Д (МД) = (Выручка - Пер.затраты)/Выручка

Увеличение этого показателя в условиях нестабильной ситуации на рынке может привести к увеличению риска неполучения дохода.

Уровень запаса производственной прочности У(ЗПП) – отношение запаса производственной прочности к фактическому объему производства:

У(ЗПП) = (Хфакт. - Хкр.).: Хфакт

Чем ближе значение показателя к 1, тем эффективнее функционирует предприятие, тем меньше уровень риска.

Уровень запаса финансовой прочности У(ЗПФ)  - отношение запаса финансовой прочности к фактической выручке от реализации (Выручкафакт):

У(ЗФП) = (Выручкафакт - Выручкакр) / Выручкафакт = 1 - Выручкакр / Выручкафакт.

Рост уровня запаса финансовой прочности возможен за счет уменьшения критической выручки от реализации: У(ЗФП)↑ при Выручкакр↓.

Чем ближе значение уровня запаса финансовой прочности к единице, тем стабильнее финансовое положение предприятия, тем меньше риск получения убытка в результате колебаний объема производства и реализации в зависимости от спроса на продукцию;

Норма  маржинального дохода  -  отношение маржинального дохода к выручке от реализации:

Н(МД) = МД / Выручка.

Зная норму маржинального дохода, можно определить величину прогнозируемой прибыли при изменении объема производства или продаж.

Нормы маржинального дохода следует применять на предприятиях, которые выпускают различные виды продукции. При прочих равных условиях выгоднее увеличивать объем производства той продукции, для которой норма маржинального дохода наибольшая;

Операционный  рычаг (ОПР) - отношение маржинального дохода (МД) к прибыли от продаж (ПРП):

ОПР = МД / ПРП.

Учитывая структуру выручки, операционный рычаг (леверидж) можно представить в виде:

ОПР = (Выручка – Пер. затраты) / [(Выручка – Пер. затраты) – Пост. затраты] = =1 / [1 – Пост. затраты /  (Выручка – Пер. затраты) ].

Последнее соотношение показывает зависимость значения операционного рычага от величины постоянных затрат. Увеличение постоянных затрат ведет к большему увеличению значения операционного рычага.

Так, например, если выручка от продаж за отчетный период составила 1000 тыс. руб., затраты на производство и сбыт 780 тыс. руб., из них постоянные затраты -180 тыс. руб., то размер операционного рычага составит:

ОПР = МПР / ПРП = (1000 тыс. руб. - 600 тыс. руб.) : (1000 тыс.руб. - 780 тыс. руб.) = 1,82 руб./руб.

Если постоянные затраты будут увеличены на 50 тыс. руб. при том же объеме производства и продаж, то размер операционного рычага составит:

ОПРl = (1000 тыс. руб. - 600 тыс. руб.) : (1000 тыс. руб. - 780 тыс.руб. - 50 тыс. руб.) = 2,35 руб./ руб.

При увеличении постоянных затрат на 27,78% ((230 тыс. руб. : 180 тыс. руб. - 1) * 100%), размер операционного рычага увеличивается на 29,12% «2,35 руб./ руб. : 1,82 руб./руб. - 1) *100%);

Уровень  операционного рычага (У(ор)) - отношение темпа прироста маржинального дохода к темпу прироста прибыли от продаж:

У(ор) = Тпр(МД) / Тпр(ПРП).

Значение уровня операционного рычага показывает, на сколько процентов изменяется маржинальная прибыль предприятия при изменении прибыли от реализации на 1%.

Уровень операционного рычага характеризует уровень предпринимательского риска: чем выше значение уровня операционного рычага, тем выше уровень предпринимательского риска и наоборот.

При принятии управленческих решений знание уровня операционного рычага позволяет оценивать уровень производственного риска, целесообразность изменения объема производства и продаж при определенных условиях функционирования предприятия. Понятие операционного рычага целесообразно использовать также при сравнении различных вариантов распределения затрат предприятия на постоянные и переменные.

 

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости по оперативности учета и контроля затрат

 

Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Большая часть отечественных организаций отдает предпочтение фактическому методу учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Сущность данного метода заключается в последовательном накоплении всех фактически произведенных затрат и их отнесении на объекты калькулирования после совершения хозяйственных операций. По сравнению с другими методами данный метод наиболее прост.

Главные принципы фактического метода:

• полное и документальное отражение затрат;
• учетная регистрация затрат в момент их возникновения в процессе производства;
• локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат;
• отнесение фактических затрат на объекты их учета и калькулирования;
• сравнение фактических показателей с плановыми.

Применение данного метода позволяет определить фактическую («историческую») себестоимость.

Несмотря на то, что данный метод широко применяется на практике, он имеет ряд существенных недостатков:

- неоперативное  обеспечение  управляющего  персонала бухгалтерской информацией. Данные о стоимости изделий предоставляются лишь спустя некоторое время по окончании периода, в течение которого выполнялся заказ;

- в отсутствии стандартов (норм) единственный способ использования бухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит в сопоставлении себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей. При этом обычно трудно определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет;

- данная система не создает  никаких предпосылок для четкого выявления основных факторов производства и не сосредоточивает внимание управляющих на его главных недостатках;

- этот учет почти не имеет никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь;

- учет фактической себестоимости  трудоемок, создает много лишней работы по регистрации хозяйственных фактов, а потому оказывается более дорогостоящим;

- невозможно оперативно информировать администрацию о непроизводственных расходах труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.

Все это затрудняет проведение анализа и не позволяет быстро выявлять потери. Таким образом, исключается возможность оперативного контроля за использованием ресурсов и сложно выявить недостатки в организации производства, что делает этот метод неэффективным для управления.