Механизм распределения косвенных расходов предприятия

     Переменные  – это издержки, которые имеют тенденцию изменяться пропорционально объему производства. Так, например, мы не сможем произвести дополнительную единицу товара без пропорционального увеличения расходов на материал, используемый в производстве. Типичными примерами переменных издержек являются выплаты за использование различных средств производства, то есть сырья и прямого труда [2].

     В итоге можно сказать, что затраты, в том числе и косвенные нужны для того, чтобы контролировать себя, учитывая невозможность контроля рынка. Поэтому разумнее сначала организовать учёт затрат (в данном случае косвенных) внутри компании. В первую очередь контролируется то, что наиболее существенно, к примеру, рост прибыли в текущем и в будущем периоде для того, чтобы предприятие осваивало новые рынки, как по виду, так и по объему. При этом целесообразным является подсчет себестоимости предприятия, но это не самое главное, так как одновременно уменьшение затрат также важно для рентабельности работы предприятия. 

 

      РАЗДЕЛ 2

     СПОСОБЫ И МЕТОДЫ РАСЧЕТА КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

     2.1.Выбор  базы распределения косвенных расходов

     Под базой распределения косвенных затрат понимается какой-либо технико-экономический показатель, который, с точки зрения руководства предприятия, наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции.

     Основными ресурсами, используемыми в производстве продукции, являются:

• материальные оборотные средства (сырье, материалы, комплектующие);
• основные средства (в части амортизации);
• трудовые ресурсы (в части заработной платы).

     Таким образом, технологические процессы отдельных подразделений, цехов предприятия различаются по степени: трудоемкости; капиталоемкости; материалоемкости [22; с. 524].

     Так, в промышленном производстве общепринятыми  показателями для распределения  косвенных расходов являются отработанные станко-часы, машино-дни, сумма начисленной заработная плата производственных рабочих. Однако могут применяться и другие измерители, например, при предоставлении транспортных услуг – километров пробега автомобиля, аудиторских услуг – количество чалов, отработанных сотрудниками аудиторской фирмы и т.д. [6; с. 23-24].

     Абсорбирование затрат подразумевает установление базы распределения косвенных затрат. Учет с полным распределением затрат, т. е. абсорбционный учет (full costing), который является альтернативой маржинальному учету (marginal/variable/direct costing),— это система, традиционно применяемая для управленческого учета [16; с. 141].

     Основная идея данной системы, как упоминалось выше, состоит в распределении всех производственных (не только прямых) затрат компании между всеми видами выпускаемой продукции или оказываемых услуг.

     Концепция абсорбционного учета подразумевает необходимость распределения всех косвенных затрат. Все производственные затраты должны быть абсорбированы на отдельные виды продукции.

     На основе объемов деятельности косвенные затраты должны распределяться пропорционально: прямым (первичным) затратам; оплате труда основных рабочих; количеству затраченных основными рабочими трудочасов; количеству затраченных машино-часов работы основного оборудования; стоимости использованных основных материалов.

     На основе элементов основных (прямых) затрат косвенные затраты распределяются пропорционально: количеству единиц произведенной продукции; стоимости реализации (предполагаемому объему продаж в плановых ценах) произведенной продукции, исчисляемой в денежном выражении.

     Суть ступенчатого распределения накладных затрат сводится к их отнесению к производственным (основным) центрам ответственности, откуда они уже могут быть перераспределены на конечные виды продукции. При распределении затрат третьего уровня на второй и первый для каждой группы затрат должна выбираться оптимальная база распределения между отдельными подразделениями [16; с. 142]. Использования баз распределения затрат производства представлены в таблице 2.1 [16; с. 143].

Таблица 2.1

     Базы распределения

 

     Когда все производственные накладные затраты уже ассоциированы с основными производственными подразделениями, непосредственно участвующими в создании добавленной стоимости, т. е. производстве конечных видов продукции, то распределение этих накопленных затрат между отдельными единицами должно производиться на основании уже упомянутых выше баз (машино-часы, трудочасы, затраты на основную заработную плату, затраты на основные материалы, первичные затраты).

     Выбор конкретной базы распределения прежде всего зависит от характера деятельности предприятия.

     Для обеспечения рентабельности предприятия цена реализации продукции должна покрывать не только производственные, но и непроизводственные затраты. Причем эти непроизводственные затраты должны относиться только на проданную, а не на произведенную продукцию (не включаться в стоимость нереализованного запаса).

     Для анализа рентабельности и обоснованности назначения цены по отдельным видам продукции (или выполненным заказам) затраты периода (непроизводственные) распределяются на реализованную в этом периоде продукцию. Как и на всех предыдущих этапах, могут использоваться различные базы распределения [16; с. 144-145]. 

     2.2. Планирование косвенных затрат

     Для расчета затрат, в данном случае косвенных, является целесообразным их планирование, так как при подсчете появляется возможность сравнения  затрат планированных, с базовым периодом и отчетным (текущим). Все это касается глубокого анализа предприятия и регулирования эффективности работы, рентабельности выпускаемой продукции.

     Для расчета плановых затрат на фактический  выпуск продукции используется следующая формула:

      ,                                                  (2.1)

     где З_ск – фактическая сумма затрат;

           З_пл – плановая сумма затрат;

           ∆ТП – перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску  ТП(%);

           К_з – коэффициент зависимости между затратами и объемом производства продукции [9; с. 66-67].

     В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода  или экономии средств по каждой статье затрат.

     Анализ  цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

     Для анализа цеховых и общезаводских  расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины [9; с. 68].

 

      Таблица 2.2

     Факторы изменения общепроизводственных и  общехозяйственных расходов

     Сокращения, употребленные в таблице 2.2:

     З.пл. – заработная плата;

     Ср. – средняя (средний);

     ПНС – первоначальная стоимость;

     ОФ  – основные фонды;

     Кол-во – количество;

     % ставка – процентная ставка;

     Ср. ур. опл. – средний уровень оплаты;

     Все средние показатели учитывают только один элемент (1 работник, 1 день, 1 мероприятие  и д.п.).

     При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции [9; с.67].

     Планирование  затрат на производство и реализацию продукции осуществляется различными методами, которые зависят от общеэкономических  условий, масштабов предприятия  и его деятельности, возможностей бухгалтерского и управленческого  учета.

     При учете затрат в разрезе постоянных и переменных расходов планируются переменные затраты. Планируемая сумма переменных затрат определяется как произведение удельных затрат на единицу продукции на планируемый объем выпуска продукции в натуральном выражении выполняется следующим образом:

      ,                                                         (2.2)

     где  С – планируемая сумма переменных затрат;

     Н – удельные затраты на единицу  продукции;

     В – планируемый объем выпуска  продукции.  

     Постоянные  издержки принимаются в фактической величине.