Косвенное налогообложение в формирование доходов в бюджетной системе

3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ  В РФ

Налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования.

Важнейшим результатом проводимой налоговой реформы является заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, это стало одним из главных факторов поддержания экономического роста. В последние годы принимались и вступали в силу решения, которые предусматривали существенное снижение налогового бремени: отменены «оборотные налоги», с 20 до 18% была снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж. Начиная с 2006г. в связи с вступлением в силу важных поправок в систему применения НДС, направленных на стимулирование инвестиционной активности, произошло дальнейшее заметное снижение налоговой нагрузки на экономику.

Можно отметить, что по размеру налоговых ставок основных налогов Российскую Федерацию можно отнести к странам с наиболее низким уровнем налогообложения.

При этом, несмотря на снижение налоговой нагрузки за годы налоговой реформы, удалось обеспечить стабильный рост налоговых и иных обязательных платежей.

В перспективе, предполагается реализовать ряд основных мероприятий, направленных на дальнейшее совершенствование налоговой системы.

В настоящее время в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются полученные налогоплательщиком авансовые платежи. Такой подход не только соответствует общемировой практике, но и после вступления в силу изменений в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации, принятых в 2008 году, позволяет покупателю получить право на вычет суммы НДС, уплаченного в составе авансового платежа. Очевидно, что отказ от включения в налоговую базу по НДС авансовых платежей предоставит продавцам товаров (работ, услуг) дополнительный финансовый ресурс, поскольку НДС, полученный от покупателей в составе аванса, они должны будут уплатить в бюджет лишь после фактической отгрузки товара, выполнения работы, оказания услуги. Однако такое решение (отказ от включения в налоговую базу по НДС авансовых платежей) сопровождается ухудшением положения налогоплательщиков-покупателей, поскольку их необходимо вновь лишить права на вычет налога, переданного продавцу в составе уплаченного аванса, как это было до 2009 года. В противном случае в цепочке уплаты НДС и принятия его к вычету возникнет разрыв, который приведет к нарушению нейтральности налога и бюджетным потерям. Вместо отказа от включения в налоговую базу по НДС авансовых платежей необходимо упростить начисление и принятие к вычету налога, уплаченного в составе аванса, а также решить ряд других вопросов, связанных с соотношением НДС, начисленного при получении авансового платежа, и НДС, при фактической отгрузке товара, выполнении работы, оказании услуги.

В рамках антикризисных мер и мер по поддержке экспорта необходимо упрощение процедуры подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза при экспорте, по аналогии с подтверждением обоснованности применения ставки НДС в размере 0 % при экспорте. Кроме того, в связи с существенным удорожанием услуг по предоставлению банковских гарантий предлагается упростить процедуру предоставления налогоплательщикам освобождения от уплаты акцизов при реализации подакцизных товаров на экспорт. В частности, предлагается освобождать крупнейших налогоплательщиков от уплаты акцизов по товарам, реализуемым на экспорт, без представления банковских гарантий. При этом для отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших должны применяться критерии, аналогичные предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации в отношении налогоплательщиков НДС, реализующих товары на экспорт.

В рамках антикризисных мер и мер по поддержке экспорта необходимо установить порядок вычета сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов, в порядке, аналогичном порядку, применяемому по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам в размере 10 и 18 процентов.

Совершенствование порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС). В целях сокращения срока возмещения НДС и отвлечения оборотных средств предлагается внести следующие изменения в законодательство о налогах и сборах:

- распространить на операции, облагаемые по ставке в размере 0 %, общий порядок применения налоговых  вычетов по мере постановки  приобретенных товаров (работ, услуг) на учет и получения от поставщиков  счетов-фактур;

- предоставить право на  применение заявительного порядка  возмещения налогоплательщикам, предоставившим  поручительство материнской компании, у которой совокупная сумма  НДС, акцизов, налога на прибыль  организаций, НДПИ, уплаченная за  три календарных года, предшествующие  году, в котором подается заявление  о применении заявительного порядка, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд. рублей;

Для обеспечения единообразного толкования норм Налогового кодекса Российской Федерации:

- требуется установить  порядок определения налоговой  базы в отношении исчисления  НДС при получении авансов  в рамках договоров, заключенных  в иностранной валюте (условных единицах), оплата по которым производится в рублях;

- предлагается установить  право налоговых агентов принимать  к вычету сумму НДС, перечисленную  в составе авансового платежа, по аналогии с налогоплательщиками;

- следует уточнить нормы  Налогового кодекса Российской  Федерации, касающиеся вычетов по  имущественным правам.

В целях противодействия неправомерному возмещению НДС и занижению налоговой базы предлагается:

- освободить от налогообложения  операции по реализации макулатуры; - установить обязанность при  реорганизации юридического лица  восстанавливать НДС по имуществу, передаваемому правопреемнику, не  являющемуся налогоплательщиком  НДС;

- уточнить размер НДС, подлежащего восстановлению покупателем  в случае перечисления авансовых  платежей;

- уточнить порядок определения  налоговой базы при реализации  имущественных прав на нежилые  помещения, кроме гаражей и машино-мест;

- установить обязанность  налогоплательщика восстанавливать  НДС, принятый к вычету по авансовому  платежу, в случае если поставка  не состоялась в течение определенного  времени. В целях приведения в  соответствие с международной  практикой порядка применения  НДС по телекоммуникационным  услугам предполагается с участием  бизнес-сообщества продолжить рассмотрение  вопросов, касающихся необходимости  внесения изменений в Налоговый  кодекс Российской Федерации, определяющих  лиц, обязанных уплачивать НДС  и устанавливающих элементы обложения  налогом указанных услуг.

На 2016 и 2017 годы предусматривается сохранение размеров ставок акцизов, установленных действующим законодательством о налогах и сборах. На 2018 год предполагается индексация ставок акцизов с учетом индекса потребительских цен, заложенного в Основных параметрах прогноза социально- экономического развития Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017-2018 годов. В то же время отдельные решения по индексации ставок акцизов могут быть приняты с учетом принятия соответствующих 34 решений на уровне государств-членов Евразийского экономического союза о гармонизации ставок акцизов. В отношении вин и игристых вин (шампанских) с защищенным географическим указанием, а также с защищенным наименованием места происхождения установить в два раза более низкие ставки акцизов по сравнению с аналогичными винами без этих характеристик.

В целях усиления контроля за уплатой акцизов предлагается исключить предусмотренную Налоговым кодексом Российской Федерации норму о применении налогового вычета по акцизам в случае возврата налогоплательщику-производителю подакцизных товаров покупателем. В планируемом периоде предлагается внести изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, предусматривающие:

- установление акциза  на средние дистилляты (светлые  нефтепродукты, полученные в результате  первичной и (или) вторичной переработки  нефти, газового конденсата, попутного  нефтяного газа, горючих сланцев  и прочего углеводородного сырья, за исключением прямогонного  бензина, автомобильного бензина, дизельного  топлива, авиационного керосина, бензола, параксилола, ортоксилола) при одновременном  введении порядка, при котором  средние дистилляты, используемые  в качестве судового топлива, будут списываться судовладельцами  на затраты без акциза;

- уточнение действующего  порядка освобождения от уплаты  авансового платежа акциза по  алкогольной и (или) спиртосодержащей  продукции в части мер налогового  контроля, представившими в налоговые органы банковские гарантии, обязательств по уплате акциза;

- порядок исчисления  и уплаты акциза на биоэтанол, используемый для производства  моторного биотоплива, согласно  которому реализация биоэтанола  в данном случае должна осуществляться  без акциза.

                                                                                 Таблица 3

Из таблицы №3 видно, какие направления должны разрабатываться для улучшения налоговой системы, касательно косвенных налогов, а значит и в последствии благоприятного  налогового климата в стране.  

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе рассмотрена тема «Косвенное налогообложение и формирование доходов в бюджетной системе РФ», в частности был рассмотрен Федеральный бюджет РФ.

Был рассмотрен вопрос о роли косвенного налогообложения в формировании доходов Федерального бюджета РФ. Из изложенного можно сделать вывод, что роль косвенных налогов очень велика. Косвенные налоги включаются в цену товара в виде надбавки, что позволяет добавить часть доходов в бюджетную систему РФ, ушедших от прямого налогообложения. Косвенное налогообложение обеспечивает устойчивость доходной базы государства, особенно в условиях высоких темпов инфляции, т.к. поступления в бюджет напрямую не связано с хозяйственной деятельностью организации. Примерами основных косвенных налогов могут служить НДС и акцизы.

Проведя исследование доходов федерального бюджета, мы видим, что большую часть налогов, поступающих в бюджет РФ, составили косвенные налоги, в большей степени это НДС и налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции, т.к. в России большую роль играет реализация импортных товаров.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, т.к. оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.