Косвенное налогообложение в формирование доходов в бюджетной системе

Ключевым, определяющим разницу между прямыми и косвенными налогами, критерием является то, что первые (прямые) могут быть скорректированы с учетом индивидуальных характеристик налогоплательщика, в то время как последними облагаются трансакции (сделки, соглашения), вне зависимости от характеристик продавца и покупателя. Отличительная черта косвенного налога состоит в том, что никакая личностная характеристика, за исключением покупаемого товара на определенном рынке, не влияет на сумму платежа. Специфической особенностью косвенного обложения является также полная для окончательного носителя неизвестность величины суммы уменьшения своих доходов вследствие уплаты невидимого налога (так как она - не единственная причина роста цен). Косвенные налоги неумолимо настигают нас, но не в ситуации получения официально зарегистрированных доходов (которые все-таки можно попытаться скрыть), а в момент их расходования, поэтому от них практически невозможно уклониться. Ни одна налоговая инспекция в мире не может держать под контролем все виды доходов граждан и соответственно пытаться получить с них все налоги. В свою очередь, косвенное обложение «найдет» каждого.

Смягчение уровня косвенного обложения, возможно только начиная с макроуровня, т.е. благодаря проводимой государством налоговой политике. Так, в сегодняшнем мире многие развитые страны, осуществляя общую экономическую политику социальной ориентации, совсем не облагают налогом либо резко занижают ставки косвенных налогов на жизнеобеспечивающие товары широкого потребления.

В целом косвенные налоги всегда считались самыми несправедливыми, так как при обложении ими основных товаров и услуг их реальная доля в доходах малоимущих потребителей очень весома.

 

 

 

             1.3 Роль косвенных налогов в формировании финансов государства

 

 

 

Косвенный налог, как выявлено выше, - это налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу. Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, продает их по цене (тарифу) с учётом надбавки и вносит государству соответствующую налоговую сумму из выручки, то есть, по существу, он является сборщиком, а покупатель - плательщиком косвенного налога.

Российская налоговая система в процессе рыночных преобразований прошла большой путь своего развития. Принятый за прошедший период реформ Налоговый кодекс РФ, к сожалению, сохраняет принципиальные недостатки налоговой системы, связанные в основном с чрезмерно большой ролью косвенных налогов, к которым относятся налог на добавленную стоимость и акцизы. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место. Так, в структуре доходов консолидированного бюджета РФ по состоянию на 01.03.2015 года, доля платежей по НДС и акцизам, характеризуется следующими показателями: 600, 59 и 171,63 млрд. руб. соответственно, удельный вес равен 22,7%.

Структура доходов консолидированного бюджета РФ по состоянию на 01.03.2015 года, представлена в Приложении 1. Неравномерность распределения налогов по уровням бюджетной системы и говорит о различном "качестве" налоговых источников. Преимущественное их поступление в федеральный бюджет объясняется тем, что косвенные налоги в России играют более важную роль, чем прямые.

Раскрывая роль косвенных налогов в формировании финансов государства, остановимся подробно на каждом из них.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - вид косвенного налога; форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Объектом обложения НДС (в отличие от акцизов) является только часть стоимости (зарплата и прибыль). Стоимость энергии и материалов, потребленных в последующей переработке, повторно не облагается, что, в свою очередь, позволяет не перегружать налогами конечную цену для потребителя. Ставки НДС адвалорные. В развитых странах они, как правило, дифференцируются по 2-3 группам товаров (в среднем от 0 до 18 %).

В Российской Федерации налог на добавленную стоимость является основным и наиболее существенным из применяемых косвенных налогов.

НДС - это федеральный, многоступенчатый налог, зачисляемый в федеральный бюджет. Начисление налога производится на основе таких традиционных показателей как выручка от реализации товаров (работ, услуг) и стоимость материальных ресурсов, приобретенных на стороне.

Обложение данным налогом охватывает как оборот на внутреннем рынке, так и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговой деятельности России со странами ближнего и дальнего зарубежья. НДС в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, поскольку при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка.

НДС весьма противоречивый налог, имеющий как достоинства, так и недостатки. Один из основных недостатков НДС - это сложность налога.

Схема взимания НДС была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. Это самый молодой из налогов, формирующих основную часть доходов бюджетов. Во Франции он стал применяться с 1958 г. Однако показатель добавленной стоимости значительно раньше использовался в статистических целях. Например, в США он применялся с 1870 г. для характеристики объемов промышленной продукции. В нашей стране показатель добавленной стоимости использовался в аналитических целях в период НЭПа.

Введение НДС в РФ совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ, услуг. При решении задачи развития рыночных отношений в России, предполагающих свободное ценообразование на основе спроса и предложения, исключалась возможность формирования бюджета посредством налога с оборота в том его виде, в котором он применялся в СССР. В то же время государство должно иметь стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992 г. налога на добавленную стоимость. Тем самым обеспечивался равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

Налог на добавленную стоимость регламентируется гл.21 ч. II НК РФ и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг).

Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач:

ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы;

обеспечения стабильного источника доходов в бюджет;

систематизации доходов.

В настоящее время НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней.

Основная функция НДС - фискальная. В среднем НДС формирует 13,5 % доходов бюджетов стран, применяющих этот налог. Но доля НДС в бюджетах отдельных стран существенно различается. Так, во Франции НДС составляет 45 % налоговых поступлений в бюджет, в Нидерландах - 24 %, среднее значение этого показателя в европейских странах-членах ОЭСР - 7,4 %; минимальное значение - 6,5 % в Германии; максимальное значение - 10,2 % в Греции.

Акциз - вид косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, алкоголь и др.) внутри страны (в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товарах, доставляемых из-за границы), а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги. Таким образом, акцизы, являясь косвенным налогом, также как и НДС влияют на процесс ценообразования и структуру потребления.

Экономическая природа акцизов показана в Приложении 2.

Акцизы - старейшая форма косвенного налогообложения, в отличие от НДС акцизы издавна использовались государями при единоличном установлении источников пополнения своей казны и государства. Первое упоминание о них относится к эпохе Древнего Рима. Уже тогда существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления. В царской России в 1901 г. акцизы давали казне 61% доходов.  Акцизы, пожалуй, самая древняя форма налогообложения, не считая пошлин.

В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Акцизы имеют два основных налоговых признака: первый - обязательность (принудительность) и второй - индивидуальная безвозмездность. Обязательность акциза означает юридическую обязанность его плательщика перед государством; акциз устанавливается в одностороннем порядке, без заключения договора, и взыскивается в случае уклонения от его уплаты в принудительном порядке. Индивидуальная безвозмездность акциза означает отсутствие встречного удовлетворения; уплата акциза не приводит к возникновению у государства обязанности возместить его плательщику понесенные затраты в каком-либо виде в полном размере.

В России акциз - это федеральный, косвенный налог на товары высокой доходности и монополии государства. Акциз зачисляется в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов федерации. Этот налог является третьим по величине косвенным налогом после НДС и таможенной пошлины.

С 1.01.1992 г. налогообложение акцизами регулировалось Законом РФ "Об акцизах" № 1993-1, а с 1.01.2001 года - главой 22 Налогового кодекса. За этот период порядок взимания акцизов неоднократно менялся.

В отличие от многоступенчатого НДС акциз уплачивается в бюджет один раз производителем подакцизного товара и фактически перекладывается на потребителя. Поэтому косвенные налоги, в том числе акцизы, носят регрессивный характер. С целью ослабить их негативное влияние на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров включают предметы роскоши (автомобили) и товары, пользующиеся повышенным спросом, но недорогие в производстве (спиртные напитки и табачные изделия, бензин и т.п.). Акцизы препятствуют образованию сверхвысокой прибыли и устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли.

В настоящее время в РФ подакцизными товарами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья; спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента); пиво; табачная продукция; автомобили легковые; автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин.

Таможенная пошлина (налоги) - вид косвенного налога в виде взноса (платежа) на импортные, экспортные и транзитные товары, поступающие в доход государственного бюджета.

Во внешнеэкономических связях и отношениях России с другими странами мира за период перехода к рыночным отношениям произошли серьезные сдвиги. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности опирается на Таможенной кодекс, в котором учтены правила Международной конвенции по упрощению и гармонизации таможенных процедур, что последовательно вытекает из проводимой нашим государством внешнеэкономической политики.

Современная внешнеэкономическая политика осуществляется с помощью ряда средств, которые регулируют, стимулируют и контролируют внешнеэкономические связи. Центральным инструментом, регулирующим внешнеэкономическую деятельность, является таможенная пошлина - это косвенный налог, взимаемый с товаров, ввозимых в страну или вывозимых из нее. С ее помощью регулировался внешнеторговый оборот. С 2005 года таможенная пошлина считается неналоговым доходом.

Таможенные пошлины имеют свою ярко выраженную специфику. Исторически они использовались также с фискальными целями. Но начиная с периода первоначального накопления, государства, активно применяют их в качестве механизма воздействия на внешнеторговые отношения, а фискальная функция отодвигается на второй план. В настоящее время доля поступлений от взимания таможенных пошлин в доходной части бюджета развитых стран составляет примерно 10-20 %. В России ежегодный вклад таможенников составляет от 15 до 20 % доходной части федерального бюджета.

Ставки таможенных пошлин являются едиными и одинаково применяются к товарам, имеющим одинаковые коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 МЕСТО КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В ДОХОДАХ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА РФ

 

 

2.1 Основные косвенные  налоги в РФ

 

 

НДС введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 6 декабря 1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и заменил собой налог с оборота и налог с продаж.

Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Не являются: организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (кроме случаев, когда они являются налоговыми агентами).

Роль НДС в бюджетной системе России можно оценить по данным таблицы 2 и рисунка 2.

 

Таблица 2

Структура доходов федерального бюджета за 2012-2015 гг. (в млрд. руб.)

Виды поступлений в бюджет	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.
Всего доходов	23 435,10	24 082,39	26 371,06	3 4030,00
Налог на прибыль организаций	2 355,70	2 071,89	2 374,66	1160,36
Налог на доходы физических лиц	2 261,48	2 499,05	2 700,72	3460,82
Страховые взносы на обязательное социальное страхование	4 103,73	4 436,19	4 755,08	6591,66
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1 886,45	1 868,50	2 188,27	3513,34
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	783,64	952,47	1 000,01	1715,63
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	1 659,69	1 670,94	1 751,39	2497,25
Налоги на совокупный доход	271,29	292,80	315,05	374,14
Налоги на имущество	785,49	900,73	957,49	686,32
Налог на добычу полезных ископаемых	2 459,40	2 575,78	2 904,85	4683,38
Таможенные пошлины	4 099,78	4 057,92	4 637,63	5963,69