Косвенное налогообложение в формирование доходов в бюджетной системе

 

 

Из табицы 2 видно, что общая сумма всех косвенных налогов составляет 18 373,23 млрд. руб, это 60,3 % от всех налогов поступаемых в бюджет РФ.

Согласно п.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том  числе реализации предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении  отступного или инновации. Следует  отметить, что передача права  собственности на товары, результатов  выполненных работ, оказание услуг  на безвозмездной основе признается  реализацией товаров (работ, услуг);

2. передача на территории  РФ товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль  организаций;

3. выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ .

Если говорить о налоговых ставках, то налогообложение по НДС производится по ставкам НК РФ часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.):

0% - для товаров, вывезенных  в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под  таможенный режим свободной таможенной  зоны, работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой или  транспортировкой товаров, помещенных  под таможенный режим международного  таможенного транзита и др.;

10% - для продовольственных  товаров, по перечню, установленному  кодексом, товаров для детей, периодических  печатных изданий, медицинских товаров;

18% - для остальных товаров.

В то же время в последние годы наметилась вполне устойчивая тенденция, при которой темпы роста вычетов опережают темпы роста начислений и которая вызывает у специалистов вполне оправданные опасения. Кроме того, НДС остается наиболее сложным для администрирования налогом, о чем свидетельствуют значительное число налоговых споров, рассматриваемых в арбитражных судах, а также большое количество преднамеренных и непреднамеренных ошибок, совершаемых налогоплательщиками при исчислении и уплате НДС.

Как показывает российская практика, до 2007 года особенно много проблем возникало при возмещении НДС по операциям реализации товаров (услуг, работ), облагаемым по налоговой ставке 0%, и, в частности, по экспортным операциям. При этом налогоплательщики-экспортеры нередко выражали недовольство необоснованными, по их мнению, отказами в возмещении НДС, длительными сроками возмещения, отвлекающими из оборота финансовые ресурсы, и внушительным пакетом документов, необходимых для подтверждения права на применение налоговой ставки 0%. Однако именно при возмещении НДС недобросовестные налогоплательщики имеют возможность для злоупотреблений и мошенничества, в том числе за счет фиктивного экспорта, искажения данных в документах при экспортных операциях, искусственного завышения цен при приобретении товаров.

С 2007 года осуществлен переход от отдельной налоговой декларации по НДС по операциям по налоговой ставке 0% к единой налоговой декларации по НДС.

Как известно, в РФ применяется «зачетная» схема взимания НДС, согласно которой в бюджет поступает разница между начислениями налога и вычетами по приобретаемым товарам (работам, услугам). В условиях развивающейся экономики начисления налога и вычеты должны расти пропорционально.

Как и НДС, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. Однако если НДС облагается часть стоимости товара, то акцизом облагается вся его стоимость, включая и материальные затраты, в соответствии с Законом РФ «Об акцизах» (с учетом изменений и дополнений) и Инструкцией от 10 мая 2000 г. №61 «О порядке исчисления и уплаты акцизов».

Этим видом налога облагается довольно широкий круг товаров. Начиная с сентября 1995 г. перечень облагаемых акцизами товаров и особенно ставки этого налога подвергались наиболее частым корректировкам. Это выразилось по отношению к товарам производственно-технического назначения (нефть, включая газовый конденсат, продукты переработки углеводородного сырья и природный газ). О роли акцизов в формировании бюджетных доходов можно судить по данным из табл. 2 и рис.2 (см. выше).

Основная функция акцизов – фискальная. Согласно Федеральному закону от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год» акцизы являются одним из основных источников доходов федерального бюджета РФ, так как поступления от акцизов составляют более 10% всех доходов федерального бюджета РФ.

Акцизы введены на территории России с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1993-1 «Об акцизах».

На основании ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения акцизами на основании п.1 ст. 182 НК РФ являются следующие операции:

-1 реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на подакцизные товары на безвозмездной основе;

-2 реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

-3 использование нефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую или оптово-розничную реализацию;

-4 получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство;

-5   ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др. операции в соответствии со ст.182 гл.22 НК РФ.

Исчисленная сумма налога уменьшается на установленные НК РФ налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащего вычету, должна быть выделена в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявленных поставщиком покупателю товара.

Уплата акциза производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Необходимо отметить, что с введением в действие гл.22 НК РФ «Акцизы» вопросы правового регулирования практики применения акцизов в РФ поднялись на качественно новый уровень, что имеет большое значение для более полного использования государством фискальных возможностей этого налога.

Серьезные изменения в рамках налоговой реформы произошли по акцизам, особенно в отношении акцизов на нефтепродукты.

В связи с отменой с 1 января 2004г. налога на реализацию ГМС в перечень подакцизных товаров были включены дизельное топливо и автомобильные масла, с 1 января 2003г. - прямогонный бензин.

В течение 2001-2002гг. была произведена повышенная индексация ставок акцизов на нефтепродукты, а с 2003г. изменился порядок их уплаты, имея в виду его преимущественную уплату по месту потребления. При разработке такого механизма уплаты налога ставилась задача заинтересованность региональных органов власти за объемами нефтепродуктов, реализуемых через АЗС, учитывая, что часть данных акцизов должна поступать в территориальные дорожные фонды. Однако результаты первых двух месяцев 2003г. оказались «печальными»: продавцы нефтепродуктов не спешат брать свидетельство в налоговых органах и платить налог (это можно сделать в добровольном порядке), акциз по-прежнему поступает только от нефтеперерабатывающих заводов (производителей), расположенных лишь в нескольких регионах России.

Таможенные пошлины выполняют как фискальную (т.е. являются источником государственного бюджета, регулируют ввоз и вывоз товаров, защищая интересы внутреннего рынка, влияют на торговый и платежный балансы), так и регулирующую функции.

Таможенная пошлина введена на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» [15, с.143–144].

На основании ст. 6–11 Закона о таможенном тарифе приведу в табл. 3 систему таможенных пошлин РФ.

 

Таблица 3

Виды таможенных пошлин

Род пошлин	Вид пошлин	Порядок применения
Сезонные пошлины	Сезонные пошлины	При установлении этих пошлин ставки таможенных пошлин, предусмотренные ТТ РФ, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году.
Особые пошлины	Специальные пошлины	Эти пошлины применяются: - в качестве защитной  меры, если товары ввозятся на  таможенную территорию РФ в  количествах и на условиях, наносящих  или угрожающих нанести ущерб  отечественным производителям подобных  или непосредственно конкурирующих  товаров; - как ответная мера  на дискриминационные и иные  действия, ущемляющие интересы РФ, со стороны других государств  или их союзов.
Особые пошлины	Антидемпинговые пошлины	Эти пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.
	Компенсационные пошлины	Эти пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.

 

 

При пересечении таможенной границы взимаются разнообразные таможенные платежи: таможенная пошлина; НДС; акцизы; сбор за выдачу лицензий и возобновление их действий; сбор за выдачу квалификационного аттестата по таможенному оформлению и возобновление его действия; 
таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные сборы за хранение товаров; таможенные сборы за сопровождение товаров; плата за информирование и консультирование по вопросам таможенного дела; 
плата за принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах.

 

 

2.2 Прогноз поступления доходов федерального бюджета на 2016 и плановый период 2017 - 2018 гг

 

 

Прогноз доходов проекта федерального бюджета на 2016 - 2018 годы основан на сценарных условиях функционирования экономики Российской Федерации и основных параметрах прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов. Основные показатели, использованные для прогноза доходов проекта федерального бюджета на 2016 - 2018 годы, представлены в приложении 3.

Прогноз доходов федерального бюджета сформирован с учетом изменений в налоговом и таможенном законодательстве, а также иных нормативных правовых актах Правительства Российской Федерации. В частности, при формировании прогноза доходов федерального бюджета были учтены следующие изменения в законодательстве Российской Федерации.

1. Расчет НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на  территории Российской Федерации, произведен с учетом пункта 51 Плана первоочередных мероприятий  по обеспечению устойчивого развития  экономики и социальной стабильности  в 2015 году (распоряжение Правительства  Российской Федерации от 27 января 2015 г. № 98-р), согласно которому в 2015 и 2016 годах установлены льготные  ставки НДС для внутренних  воздушных перевозок (10%) и пригородного  железнодорожного сообщения (0%). Потери  доходов по внутреннему НДС  в результате данной меры оцениваются  порядка 33,8 млрд рублей в 2015 году  и 40 млрд рублей в 2016 году.

2. Расчет поступления  акцизов в федеральный бюджет  на 2018 год произведен с учетом  индексации ставок акцизов на  индекс потребительских цен, представленных  в Основных параметрах прогноза  социально- экономического развития  Российской Федерации на 2016 год  и на плановый период 2017 - 2018 годов. В связи с этим поступления  акцизов по подакцизным 45 товарам, реализуемым и ввозимым на  территорию Российской Федерации, по оценке, увеличатся на 29,7 млрд  рублей.

3. Расчет доходов от  внешнеэкономической деятельности  на 2015 год и последующие годы  учитывает изменения, внесенные  в Протокол о порядке зачисления  и распределения сумм ввозных  таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное  действие), их перечисления в доход  бюджетов государств-членов (приложение  № 5 к Договору о Евразийском  экономическом союзе от 29 мая 2014 года) и в Положение о зачислении  и распределении специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин (приложение  к приложению № 8 к Договору  о Евразийском экономическом  союзе от 29 мая 2014 г.) в связи с  присоединением Республики Армении  к Евразийскому экономическому  союзу. В частности, учтен новый  норматив распределения ввозных  таможенных пошлин в бюджет  Российской Федерации и поступления  по ввозным пошлинам между  Российской Федерацией и Республикой Арменией. Кроме того, прогноз данного вида доходов учитывает положения и средний уровень импортного тарифа, учтенный в Основных направлениях таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов

4. Ранее учтенные в  Федеральном законе от 1 декабря 2014 г. № 384-ФЗ «О федеральном бюджете  на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов» (далее также - Федеральный  закон № 384-ФЗ) поступления доходов  от экологического сбора в  прогнозе не учтены в связи  с принятым решением о моратории  на увеличение неналоговых платежей  предпринимателей и организаций.

 

2.3 Анализ поступления  косвенные налогов с 2016 по 2018 гг

 

 

В приложении 4 представлен прогноз по основным доходам федерального бюджета на 2016 - 2018 годы.

Увеличение сумм прогнозируемого поступления нефтегазовых доходов в 2016 - 2018 годах обусловлено предполагаемым ростом экспортных цен на нефть и природный газ, а также объемов добычи газа и газового конденсата, экспорта сырой нефти (к 2018 году) и природного газа. Положительный эффект от данных изменений перевешивает негативное влияние на нефтегазовые доходы, возникающее в результате ожидаемого снижения курса доллара США по отношению к рублю, сокращения объемов добычи нефти и экспорта товаров, выработанных из нее. При этом в 2018 году уровень нефтегазовых доходов к ВВП не восстанавливается до уровня 2014 года. Сокращение объема нефтегазовых доходов по отношению к ВВП связано с относительно стабильными физическими объемами налогооблагаемой добычи и экспорта данной продукции и, соответственно, сокращением доли нефтегазового сектора в структуре ВВП. Необходимо также отметить, что существенное изменение структуры нефтегазовых доходов по сравнению с 2014 годом связано с реализацией начиная с 2015 года «налогового маневра», включающего постепенное (в период 2015 - 2017 годов) снижение ставок вывозных таможенных пошлин и перераспределением поступлений нефтегазовых доходов в пользу налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья. Рост ненефтегазовых доходов в номинальном выражении преимущественно связан с ростом поступлений по НДС (как внутреннему, так и по НДС на импорт) и налогу на прибыль организаций на фоне восстановления экономической активности. В то же время ожидается снижение объема ввозных таможенных пошлин на фоне сокращения доли импорта в ВВП, а также снижение среднего значения импортного тарифа в связи со вступлением России во Всемирную торговую организацию. Резкое падение ненефтегазовых доходов (в части «прочих» доходов) в 2017 году по сравнению с 2015 и 2016 годами связано преимущественно с отсутствием поступлений дотации на сбалансированность, передаваемой федеральному бюджету из бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования (далее также - ФФОМС) (116,4 млрд рублей в 2015 году и 86,2 млрд рублей в 2016 году).