Контрольная работа по «Анализ финансового состояния организации»

На статью «Внепроизводственные расходы» относятся затраты, связанные в основном с реализацией готовой продукции:

· расходы по таре и упаковке;

· расходы по доставке продукции на станцию отправления;

· содержание персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию у потребителя в пределах гарантийного срока;

· расходы на научно-исследовательские работы и др.

Внепроизводственные расходы принимаются в размере 3-7% производственной себестоимости.

Общая формула полной себестоимости калькуляционной единицы продукции:

где М - затраты на материалы и полуфабрикаты с учетом стоимости возвратных отходов;

Sk - затраты на технологическое  топливо и технологическую энергию;

Sz - основная заработная  плата;

kq - коэффициент дополнительной  заработной платы;

kc - коэффициент отчислений  на соц. нужды;

Sco - расходы на содержание  и эксплуатацию технологического  оборудования;

Ko1, ko - коэффициенты цеховых  и общепроизводственных расходов;

Sk - расходы по подготовке и освоению новых конструкций;

Sb - расходы, связанные  с браком;

Sn - прочие производственные  расходы;

kv - коэффициент внепроизводственных  расходов.

Различают технологическую, цеховую, производственную и полную коммерческую себестоимость.

Технологическая себестоимость изделия – часть его себестоимости, определяемая суммой затрат на осуществление технологических процессов изготовления изделия. Она включает в себя все прямые затраты и расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией технологического оборудования, при помощи которого изготавливается продукция.

Цеховая себестоимость включает затраты цеха на производство продукции, то есть технологическую себестоимость и цеховые расходы.

Производственная себестоимость, помимо цеховой, включает общепроизводственные расходы, потери от брака, расходы по освоению производств и подготовке производства Поле себестоимость включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы.

Идентификация затрат, существенных для анализа цен

На первый взгляд задача определения затрат, с которыми надо соизмерять цены, достаточно проста и с ней может справиться любой бухгалтер. Но важно не столько уметь точно определять сумму затрат, сколько хорошо представлять, как она может измениться при изменении объемов продаж, порожденном теми или иными решениями в области ценообразования.

Задача осложняется тем, что далеко не все виды затрат необходимо принимать во внимание при обосновании ценовых решений. Такого внимания заслуживают, во-первых, только предельные, или приростные, затраты (а вовсе не средние величины), а во-вторых, только те затраты, которых можно избежать (не являющиеся невозвратными). На практике, однако, выделить именно такие существенно важные затраты не всегда просто. Обратимся к предельным затратам.

В соответствии с законом спроса при более высокой цене компания будет иметь возможность продать товаров меньше, чем при более низкой. Обычно – если речь идет о нормальных товарах – дело именно так и обстоит.

Однако столь же однозначной зависимости затрат от объемов продаж не существует. При достаточно существенных колебаниях объемов производства (продаж) некоторые элементы затрат останутся теми же по абсолютной величине. Поэтому соответственно и изменение прибыльности при изменении цен совсем не линейно. Это побуждает нас при анализе различных ценовых политик фирмы придавать первостепенное значение только тем затратам, которые действительно меняются при изменениях цен, и связанным с этим изменениям в объемах продаж.

Эти затраты удобнее всего называть приростными, поскольку в их состав включаются только те затраты, величина которых реально меняется при изменениях цен и объемов продаж.

Приростные затраты – те виды затрат, которые изменяются при изменениях цен и объемов продаж.

Разделение всех затрат на приростные и неприростные достаточно близко к традиционной классификации затрат на постоянные и переменные, но все же не вполне совпадает с ней по существу.

По своей экономической природе переменные затраты – это затраты на реальное осуществление целевой деятельности, ради которой была создана фирма. Соответственно, если фирма была создана для производства товаров, то, например, затраты на материалы, без которых эти товары не изготовить, и есть затраты на осуществление целевой деятельности. Вообще же к переменным относятся затраты на сырье и материалы, комплектующие и детали, заработную плату производственного персонала.

Постоянные затраты, напротив, по своей экономической природе являются затратами на создание условий для осуществления целевой деятельности. Важнейшими их элементами являются затраты на аренду помещений, оплату труда административного персонала, налоги на заработную плату, страховые платежи и т. д. И поскольку величина этих затрат не меняется в прямой связи с изменениями объемов производства, то, решая задачу о рациональности того или иного изменения цены на конкретный продукт фирмы, мы не можем полностью отнести эти затраты к категории приростных.

Однако некоторые из фиксированных затрат в состав приростных могут и должны быть включены, и не сделать этого – значит допустить ошибку. Какие затраты следует отнести к постоянным, но приростным затратам? К этой группе относятся те постоянные затраты, осуществление которых оказывается необходимым как прямой результат изменения цены или выпуска на рынок новой модификации продукта, вписывающейся в иной ценовой ряд.

Проблема состоит в том, что часть затрат не может быть строго отнесена к постоянным или переменным. Речь идет о условно-постоянных (полупостоянных) затратах.

Условно-постоянные затраты – те виды постоянных затрат, которые остаются неизменными лишь в определенном диапазоне колебаний объемов выпуска.

Эти затраты постоянны в пределах определенного диапазона объемов производства (продаж), но меняются при выходе за его рамки.

	C

Динамика различных видов затрат (С) при изменении масштабов производства (Q)

Следовательно, принимая решение о том, стоит ли снижать цены до уровня, который обеспечит такой рост продаж, придется учитывать влияние на прибыль фирмы изменения условно-постоянных затрат.

В методике обоснования коммерческих решений есть важный принцип. Состоит он в том, что при обосновании цен следует учитывать только предотвратимые затраты.

Предотвратимые затраты – затраты, которые еще не были осуществлены или которые могут быть аннулированы без потерь.

К таким затратам можно отнести затраты, связанные с осуществлением рекламной кампании. Фирма может их осуществлять или не осуществлять. Все зависит от решения самой фирмы.

Противоположностью предотвратимых затрат являются невозвратные затраты (иногда их называют утраченной стоимостью). Именно к этой категории следует отнести затраты на НИОКР, а также маркетинговые исследования.

Невозвратные затраты – затраты, которая фирма будет вынуждена осуществить при любом выбранном ею варианте коммерческой политики.

Оценивая величину невозвратных затрат, не следует впадать в излишний пессимизм. Некоторые из затрат, которые на первый взгляд могут показаться невозвратными, на самом деле могут ими и не быть, если фирма сумеет добиться их возвратности.

Например, затраты, связанные с основными средствами (зданиями, сооружениями, оборудованием). Даже здесь может быть обеспечена обратимость (предотвратимость) затрат, если есть возможность продать эти активы по цене, соответствующей следующей формуле:

где Pl– цена реализации основных средств; Pp– цена приобретения основных средств; Tu– срок, в течение которого уже использовались основные средства; Tf– нормативный срок использования основных средств (период полной амортизации).

Если продажа на таких условиях возможна, значит, еще недоамортизированная стоимость основных средств перестает быть невозвратными затратами.

В общем случае это позволяет разбить все основные средства на три группы с точки зрения возвратности затрат на их приобретение:

1. полностью возвратные;

2. частично возвратные;

3. полностью невозвратные.

Полностью возвратные – это те средства, которые в сложившихся рыночных условиях могут быть проданы по цене, соответствующей выше приведенной формуле. Частично возвратные – это те средства, которые могут быть проданы по цене ниже, чем соответствующая формуле. И этот «недобор» цены и станет для фирмы невозвратными затратами. И наконец, полностью невозвратные средства – это те активы, которые вообще неликвидны.

Таким образом, при анализе ценовых решений с точки зрения их влияния на затраты не учитываются:

1. полностью невозвратные  затраты;

2. «недобор» цены при  возможной реализации частично возвратных активов.

Чтобы в общем случае облегчить себе определение круга предотвратимых затрат, надо исходить из того, что это ни в коем случае не «исторические» затраты, т. е. затраты, уже осуществленные фирмой в прошлом. Предотвратимые затраты – затраты будущего, т. е. их фирме еще предстоит осуществить, если это станет необходимо в результате принятого ценового решения.

Для целей ценообразования наиболее точной модификацией метода учета затрат следует признать ни в коем случае не FIFO(first-in, first-out– оценка ресурсов по цене самой ранней из закупленных партий) и не LIFO(last-in, first-out– оценка ресурсов по цене самой последней из уже закупленных партий), а NIFO(next-in, first-out– оценка ресурсов по цене, которую придется заплатить завтра за восполнение запаса ресурса, потраченного сегодня).

Особенно острой эта проблема становится в случае резких колебаний цен. Но ее часто не понимают ни покупатели, ни политики. И тогда фирмам, повышающим цены в том же размере, в каком дорожают ресурсы, приходится сталкиваться с критикой. Обычно эта критика опирается на то, что фирмы обладают запасами ресурсов, приобретенных ими еще по старым ценам, и поэтому, продавая свои товары, изготовленные из этих ресурсов, по новой, повышенной цене, фирмы получают повышенную прибыль.

Но что произойдет в случае роста цен на ресурсы с компанией, которая будет продавать изготавливаемую из этих ресурсов продукцию по прежней цене? Она сразу столкнется с тем, что закупка ресурсов на восполнение запасов по новым ценам приведет к потере уровня прибыльности, определенного на основе не исторических, а воспроизводственных затрат, т. е. затрат, которые ей реально придется осуществить завтра для восстановления потраченных ресурсов. Если же фирма повысит цену, то прибыльность, исчисленная в исторических затратах, действительно возрастет.

Но от этого сама компания сама ничего не выиграет. Ведь ей придется пойти на увеличение размера оборотного капитала, для чего придется либо занять деньги (что приведет к росту стоимости используемого капитала и появлению дополнительных затрат по оплате процентов кредиторам), либо потратить на эти цели дополнительно полученную прибыль. Следовательно, реальная величина текущих затрат на обеспечение продаж у компании немедленно повысится настолько, насколько подорожали приобретаемые ей ресурсы. И если она не компенсирует это немедленным соответствующим повышением цен на собственную продукцию, то очень скоро попадет в тяжелое финансовое положение (именно этого и не понимают покупатели).

Несколько по-иному дело обстоит при снижении цен на ресурсы. Здесь возможны два варианта в зависимости от типа конкуренции на рынке.

Если мы имеем дело с конкурентным рынком, то здесь компания будет вынуждена снизить цены на свои товары вслед за удешевлением ресурсов, хотя еще долго будет тратить запасы, сделанные при более высоких ценах. А потому – с точки зрения исторических затрат – она будет нести убытки.

Но если она этого не сделает, то со снижением цен ее опередят те из конкурентов, которые имеют наименьшие объемы запасов. И тогда запоздавшая компания столкнется с падением объемов своих продаж и прибылей.

Но если у компании квалифицированные менеджеры, то на таком рынке они пойдут на снижение цен собственных товаров немедленно. Убытки будут сразу же компенсированы возможностью сокращения оборотного капитала на величину, соответствующую удешевлению ресурсов.

Если же мы имеем дело с монополизированным рынком, тогда компания вроде бы может и не спешить со снижением цен своих товаров вслед за удешевлением покупных ресурсов. Но тогда вскоре уровень ее прибыльности заметно возрастет и это может повлечь как негативную реакцию со стороны покупателей и правительства, так и усиление попыток других фирм разрушить ее монополию на данном рынке, чтобы иметь возможность продавать свои товары со сложившимся здесь повышенным уровнем прибыльности.

Расчет цен на основе нормативов рентабельности

Рентабельность – есть выраженная в финансовых измерениях способность размешенного или инвестированного капитала приносить доход.

Основное соотношение рентабельности предприятия выглядит следующим образом: прибыль/капитал. Норматив рентабельности к затратам - ставка, используемая для определения величины удельной прибыли в цене (задается в процентах к себестоимости единицы продукции).

Различают следующие типы нормативов рентабельности:

· единая ставка, по отношению к общей себестоимости;

· единая ставка, по отношению к прямым (переменным) затратам, чаще всего сумме основной заработной платы и стоимости сырья и материалов (для материалоемких или трудоемких производств);

· двухэлементный норматив, определяемый исходя из необходимости обеспечить требуемую фирме окупаемость инвестиций. Первый элемент норматива в этом случае определяется в процентах к стоимости использованных для производства материалов и призван обеспечить необходимую рентабельность инвестиций в создание запасов этих материалов. Второй элемент норматива определяется к сумме затрат на заработную плату и накладных расходов и должен обеспечить соответствующий уровень инвестиций в физические (реальные) активы (основные фонды);

· многоставочная система, определяется как сумма двух элементов: а) норматива по отношению к величине заработной платы; б) норматива по отношению к стоимости сырья и материалов. Затем определенный таким обрезом норматив дифференцируется в зависимости от объема поставляемой продукции.