Классификация расходов и затрат

     Для руководителя организации почти  все расходы организации являются регулируемыми; для руководителя цеха регулируемыми являются затраты  лишь в пределах цеха; для бригадира - только затраты в пределах бригады.

     Деление расходов на регулируемые и нерегулируемые имеет большое значение для установления ответственности за величины расходов по каждому менеджеру и исполнителю.

     По  возможности осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтролируемые.

     Контролируемые  затраты могут контролироваться работниками организации; неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников организации (повышение  цен на оборудование и топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок отчислений на социальные нужды, налогов и др.).

     Система контроля за затратами предусматривает их деление на затраты в пределах норм, плана, сметы и на отклонение от норм, плана, сметы. Выявление указанных отклонений позволяет менеджерам принимать решения по управлению затратами.  

3.1 Учёт расходов  по элементам затрат.

     Как уже отмечалось, в соответствии с  ПБУ 10/99 «Расходы организаций» расходы  по обычным видам деятельности должны группироваться по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

     Группировка расходов по обычным видам деятельности по указанным элементам затрат предусмотрена  также ф. № 5 годовой бухгалтерской  отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу».

     «Материальные затраты» отражают стоимость: приобретенных  сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организацией непосредственно  для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для обеспечения  нормального технологического процесса, для упаковки продукции, для целей  управления; природного сырья, включая платежи за пользование природными ресурсами, стоимость работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями, и пр.; стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.

     Из  затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается  стоимость возвратных отходов.

     Возвратные  отходы оценивают в следующем  порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
• по текущей рыночной стоимости (цене продажи), если отходы продаются на сторону.

     Полный  перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст. 254 НК РФ.

     По  элементу «Затраты на оплату труда» учитываются  затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных  с их участием в производстве продукции  и ее продаже, выполнении работ, оказании услуг, в управлении, с выполнением  других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством  и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и  обусловленные выполнением работниками  своих обязанностей.

     В элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются суммы налога в связи с обязательным социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указанном элементе учитываются  взносы организаций по обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие  отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного  обеспечения.

     По  элементу «Амортизация» учитываются  суммы погашения стоимости амортизируемого  в установленном порядке объектов имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а  также для обслуживания этих процессов, управления ими и управления организацией в целом.

     В элементе «Прочие затраты» учитываются  иные затраты, формирующие затраты  на производство и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, управление, но не относящиеся к ранее перечисленным  элементам.

     Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и других счетов для учета «прочих  затрат» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и др.).

     Следует иметь в виду, что по кредиту  указанных счетов отражаются все  расходы соответствующих ресурсов - на осуществление обычной деятельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др.

     Поэтому для определения затрат по экономическим  элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 10, 70, 69, 02, 04, 05 и ряда счетов по учету  «прочих затрат» исключить суммы  оборотов, не относящиеся к обычным  видам деятельности, и внутренние обороты.

     Изложенная  методика исчисления затрат по экономическим  элементам не всегда обеспечивает необходимую  точность расчетов величины элементов; кроме того, при ее использовании  не обеспечивается получение детальной  информации о расходах организации  по элементам затрат.

     Планом  счетов бухгалтерского учета 2000 г. рекомендовано  использовать счета 30-39 для учета  расходов по элементам затрат. Состав счетов и методика учета затрат по этим счетам устанавливаются самой  организацией исходя из особенности  своей деятельности и рекомендаций Минфина РФ (до настоящего времени  такие рекомендации отсутствуют).

     В качестве одного из возможных можно  рекомендовать следующий порядок  учета затрат по их элементам. Дополнительно  к используемым счетам 20-29 следует  открыть синтетические счета:

• 30 «Материальные затраты»;
• 31 «Затраты на оплату труда»;
• 32 «Отчисления на социальные нужды»;
• 33 «Амортизация»;
• 34 «Прочие затраты».

     На  этих счетах целесообразно учитывать  все затраты организации по их элементам, т.е. затраты не только на осуществление основной деятельности, но и на другие виды деятельности (на осуществление капитальных и  финансовых вложений, операционные и  внереализационные расходы и  др.).

     По  дебету счетов 30-34 необходимо учитывать  все расходы по формированию соответствующих  затрат. При этом по дебету счета 30 «Материальные  затраты» будут отражены стоимость  израсходованных материалов (с кредита  счета 10 «Материалы»), расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций, подлежащих включению в состав материальных затрат (с кредита счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  и др.).

     По  дебету счетов 31-34 отражаются соответствующие  суммы начисленной оплаты труда (с кредита счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»), отчисления на социальные нужды (с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», начисленная амортизация  по основным средствам, доходным вложениям  в материальные ценности и нематериальным активам (соответственно с кредита  счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»), прочие затраты (с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

     По  окончании месяца учтенные на счетах 30-34 затраты списываются в зависимости  от направления расходов с кредита  счетов 30-34 в дебет счетов 08 «Вложения  во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов (25, 26, 29, 44, 91, 99 и др.).  

3.2 Учёт нормируемых  расходов для целей  налогообложения.

     В составе общехозяйственных и  общепроизводственных расходов некоторые  виды затрат ограничены утвержденными  в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для  налогообложения, контроля затрат и  других целей: командировочные; представительские  расходы; суммы выплаченных подъемных  в пределах норм, установленных законодательством  Российской Федерации; расходы на компенсацию  за использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей; плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов.

     Порядок учета командировочных расходов для целей налогообложения существенно  изменился с 01.01.2002 г.: с этого времени  не подлежат нормированию расходы по найму жилого помещения - нормированию подлежат лишь суточные и полевое  довольствие.

     В соответствии с Постановлением Правительства  РФ от 08.02.2002 г. № 93 за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации суточные выплачиваются  в размере 100 руб., а за каждый день нахождения в заграничной командировке - в размере, указанном в приложении к постановлению.

     Указанным постановлением установлены нормы  полевого довольствия для работников геологоразведочных и топографо-геодезических  организаций, лесоустроительных и  ряда других организаций (от 50 до 200 руб.).

     Организации вправе устанавливать для работников большие суммы суточных и полевого довольствия. Однако доя целей налогообложения суммы превышения в качестве расходов не признаются. Кроме того, суммы превышения по указанным выплатам считаются доходом работников и облагаются налогом на доходы.

     Компенсация за использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей  и мотоциклов осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства  Российской Федерации от 08.02.2002 г. № 92 (в ред. Постановления Правительства  от 15.11.2002 г. № 282) и письмом Минфина  РФ от 21.07.92 г. № 57.

     Указанным письмом установлены следующие  требования для выплаты компенсации:

• если работа по роду производственной деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями работника;
• наличие приказа руководителя организации, устанавливающего размер и условия выплаты;
• представление в бухгалтерию копий технического паспорта автомобиля;
• компенсация выплачивается один раз в месяц;
• компенсация не выплачивается за время, когда личный автомобиль не эксплуатировался (за время болезни работника, нахождения в отпуске и т.п.).

     Постановлением  Правительства Российской Федерации  от 08.02.2002 г. № 92 установлены следующие  нормы расхода на выплату компенсации  за использование для служебных  поездок личных автомобилей:

• с рабочим объемом двигателей до 2000 куб. см включительно — 1200 руб. в месяц;
• свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц;
• мотоциклов - 600 руб. в месяц.

     При использовании для служебных  поездок личных легковых иномарок компенсация  выплачивается в размерах, установленных  для отечественных машин установленного класса.

     Суммы начисленных компенсаций отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» и  кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».