Классификация расходов и затрат

Введение. 

 

Глава 1 Понятие «затраты», «расходы», «издержки».

     Затраты – это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. В этом определении следует выделить три момента:

• затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);
• величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;
• понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и др.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным.

     В отечественной практике понятие  «расходы» изложено в ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и НК.

     Согласно  ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов  и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов  по решению собственников имущества.

     Не  признается расходами организации  выбытие активов:

• в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;
• в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, в связи с приобретением акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципиала и др.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатков в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

     Приведенный перечень выбытия активов, не признаваемых расходами, показывает, что понятие  «расходы» предусматривает ограничение  по цели использования ресурсов.

     Например, затраты на приобретение основных средств  в отчетном периоде не будут признаны расходами - к расходам будут отнесены лишь амортизированные отчисления по приобретенным основным средствам.

     Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает ряд  условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и.

     Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления  и направления деятельности организации  разделяются на расходы по обычным  видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

     Расходы по обычным видам деятельности связаны  с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, а также приобретением  и продажей товаров; учитываются  на счетах учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.) и расходов на продажу (44).

     Прочие  расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В  конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

     Согласно  ПК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п. 1 ст. 252).

     Обоснованными считаются экономически оправданные  затраты. С этой целью по некоторым  затратам для целей налогообложения  устанавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, - по оплате суточных при  нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации  за использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей  и некоторым другим расходам. В  бухгалтерском учете подобные расходы  признаются по фактическим затратам.

     Документально подтвержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством  порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в  налогообложении не отличается от признания  расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете  все записи в учетных регистрах  осуществляются только на основе правильно  оформленных бухгалтерских документов.

     Состав  расходов, признаваемых в налогообложении, несколько отличается от состава  расходов, признаваемых в бухгалтерском  учете.

     Существенно различаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета  и налогообложения. В отличие  от приведенной выше классификации  расходов организации в налоговом  учете расходы разделяются на расходы, связанные с производством  и реализацией продукции, и внереализационные  расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов).

     Понятие «издержки» используется в основном в экономической теории в качестве понятия «затраты» применительно  к производству продукции (работ, услуг). Понятие «затраты на производство»  и «издержки производства» можно  рассматривать как идентичные.

     В качестве идентичных можно рассматривать также понятие «затраты на производство и продажу продукции», «издержки производства и обращения» и «расходы по обычным видам деятельности». При этом понятие «издержки производства и обращения» в настоящее время применяется в основном организациями торговли и общественного питания.

 

1. Признание расходов в бухгалтерском  учёте.

     Все расходы организации (по обычным  видам деятельности и прочие) признаются в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расходов может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов). Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

     Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования  и принятых организацией способов начисления амортизации.

     Расходы подлежат признанию в бухгалтерском  учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). В  соответствии с допущением временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности расходы признаются в  том отчетном периоде, в котором  совершены, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

     Если  организацией принят порядок признания  выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления  погашения задолженности.

     Расходы признаются в отчете о прибылях и  убытках:

• с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;
• независимо от того, как - они принимаются для целей расчета на-логооблагаемой базы;
• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

 

Глава 2 Классификация расходов организации.

     Как уже отмечалось, в бухгалтерском  учете расходы организации в  зависимости от характера, условий  осуществления и направлений  деятельности разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

     В бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости  продукции: себестоимость проданной  продукции, производственная себестоимость  и др.

     Себестоимость проданной продукции - это затраты  на ее производство и продажу.

     Производственная  себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При исчислении полной производственной себестоимости  в ее состав включают общехозяйственные  расходы; неполная производственная себестоимость  исчисляется без общехозяйственных  расходов.

     В определении себестоимости продукции  подчеркивается, что она включает в себя только те затраты, которые  непосредственно связаны с производством  и продажей выпущенной и проданной  продукции. На это обстоятельство следует  обратить особое внимание, поскольку  время производства продукции не совпадает с отчетным периодом. В  связи с этим, как правило, не все  затраты отчетного периода включаются в себестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем себестоимость продукции  могут включаться затраты не только отчетного, но и предшествующих отчетных периодов.

     Для исчисления различных показателей  себестоимости продукции необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (выделить затраты, включаемые в себестоимость  продукции, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и др.).

     Кроме того, с целью управления затратами  и производством продукции затраты  целесообразно классифицировать по другим направлениям - для принятия решений, осуществления контроля и  регулирования.

     Таким образом, дополнительно к рассмотренной  классификации расходов организации  затраты целесообразно классифицировать по следующим трем направлениям:

• для исчисления себестоимости продукции;
• для принятия решений;
• для осуществления контроля и регулирования.

 

2.1 Для исчисления себестоимости продукции.

     Для исчисления себестоимости продукции  затраты классифицируют по следующим  признакам.

1. Отношение к себестоимости продукции
2. Экономическое содержание
3. Экономическая роль в процессе производства
4. Состав (однородность)
5. Способ включения в себестоимость продукции
6. Периодичность возникновения
7. Участие в процессе производства
8. Эффективность
9. Отражение в бизнес-плане
10. Возможность нормирования
11. Временные периоды

     По  отношению к себестоимости продукции  затраты делят на включаемыне включаемые в себестоимость продукции.

     Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлен^ ем к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

     Не  включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного  периода, затраты, не относящиеся непосредственно  к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов) и часть расходов будущих  периодов.