Классификация расходов и затрат

     К незавершенному производству относят  затраты на незаконченную производством  продукцию.

     Например, в строительной организации затраты  на возведение фундамента, стен здания и выполнение других работ вплоть до окончания строительства объекта  считаются незавершенным производством.

     По  экономическому содержанию расходы  группируют по элементам затрат и  по статьям калькуляции.

     Как уже отмечалось, в соответствии с  ПБУ 10/99 расходы организации по обычным  видам деятельности группируют по следующим  элементам затрат:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация;
5. прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

     Полученные  по элементам расходов данные необходимы для определения финансового  результата по обычным видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и  суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и др.) и ряда других показателей.

     Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не выделяют расходы  на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное  производство.

     НК  РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. сумма начисленной амортизации;
4. прочие расходы.

     Статьи  калькуляции – это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

     Основные  положения по планированию, учету  и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проекту методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции:

1. «Сырье и материалы»;
2. «Возвратные отходы» (вычитаются);
3. «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;
4. «Топливо и энергия на технологические цели»;
5. «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг»;
6. «Отчисления на социальные нужды»;
7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;
8. «Общепроизводственные расходы»;
9. «Общехозяйственные расходы»;
10. «Потери от брака»;
11. «Прочие производственные расходы»;
12. «Расходы на продажу».

     Итог  первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - себестоимость проданной (реализованной) продукции.

     Организации могут вносить изменения в  приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации  производства.

     По  экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и  накладные.

     Основными называются затраты, непосредственно  связанные с технологическим  процессом производства: затраты  на сырье, основные и вспомогательные  материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды  и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

     Накладные расходы образуются в связи с  организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят  из общепроизводственных и общехозяйственных  расходов

     По  составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы.

     Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента – заработная плата, амортизация и др.; комплексными - расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий ц другие одноэлементные расходы.

     По  способу включения в себестоимость  продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

     Прямые  затраты связаны с производством  определенного вида продукции и  могут быть непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и  основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака  и др.

     Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо  на себестоимость отдельных видов  продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные  расходы, часть расходов на продажу  и др. Деление затрат на прямые и  косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

     Например  в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты  являются прямыми.

     Нередко основные расходы отождествляют  с прямыми, а накладные - с косвенными. Накладные расходы действительно распределяют между объектами учета затрат и калькулирования косвенным способом. Вместе с тем значительная часть основных расходов также распределяется по соответствующим объектам косвенным способом: основная часть вспомогательных материалов, дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и др. В ряде производств даже сырье и основные материалы распределяются по объектам учета и калькулирования косвенным способом - пропорционально нормам расхода сырья и материалов, рецептурным нормам и т.п.

     Способы распределения косвенных расходов зависят от вида распределяемых расходов, технологической особенности производства продукции и других факторов.

     Например, отчисления в единый социальный налог  распределяют по объектам пропорциональной оплаты труда работников; общепроизводственные и общехозяйственные расходы  распределяются между объектами  различными способами - пропорционально  оплате труда работников, плановым и сметным затратам и др.

     Следует отметить, что, несмотря на близость названий некоторых статей в группировках по элементам затрат и статьям  калькуляции, их содержание существенно  различается.

     Например, по статье калькуляции «Сырье и материалы» отражают стоимость израсходованных  материальных ресурсов не только покупных (как в группировке по элементам  затрат), но и собственного производства. Кроме того, по этой статье отражают стоимость только тех материалов, расход которых непосредственно  связан с производством продукции (работ, услуг). Стоимость материалов, израсходованных на управленческие нужды и при продаже продукции, отражается по статьям калькуляции  «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».

     В зависимости от периодичности возникновения  затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность (например, расход сырья и материалов), к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, связанные с пуском новых производств и др. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами.

     По  участию в процессе производства различают производственные и внепроизводственные  затраты (расходы периода).

     Производственные  затраты непосредственно связаны  с производством продукции, выполнением  работ и оказанием услуг и  включаются в их себестоимость (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы  и др.).

     Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно  не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием  услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются  на уменьшение прибыли от продажи  продукции (на счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

     Значительная  часть расходов на продажу прямо  относится на себестоимость проданной  продукции (упаковочные и тарные материалы, транспортные расходы и  др.). Часть расходов на продажу распределяется между видами проданной продукции  косвенным способом пропорционально  производственной себестоимости, стоимости  проданной продукции и т.п.

     Общехозяйственные расходы могут включаться в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) или относиться к расходам периода  в зависимости от принятого в  организации порядка их списания. Если в учетной политике предусмотрено  исчисление полной производственной себестоимости  продукции, то общехозяйственные расходы  списываются на счета учета затрат на производство, т.е. включаются в состав производственных расходов. При исчислении неполной производственной себестоимости  продукции общехозяйственные расходы  относят к расходам периода и  списывают на счет 90 «Продажи».

     По  эффективности различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными  считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации  производства. Непроизводительные расходы  являются следствием недостатков в  технологии и организации производства - потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.

     Производительные  затраты планируются, поэтому они  называются планируемыми в бизнес-плане. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают  непланируемыми.

     По  возможности нормирования затраты  делятся на нормируемые (которые  поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации  – материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и ненормируемые (затраты, по которым нормы не устанавливаются, - потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.).

     Деление затрат на нормируемые и ненормируемые  предусмотрено также НК РФ для  целей налогообложения.

     К нормируемым расходам для целей  налогообложения относят командировочные  и представительские расходы; суммы  выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством; затраты на компенсацию за использование  для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных  тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций  для целей налогообложения являются ненормируемыми.

     Нормируемые для целей налогообложения затраты  включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения  прибыли, в пределах установленных  норм и нормативов. Для целей учета  они принимаются в фактически произведенных затратах.

     По  временным периодам осуществления  различают затраты предшествующих периодов, отчетного периода и  будущих периодов.

     Затраты предшествующих отчетных периодов представлены в незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). При  исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства, на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и  из совокупной величины вычитают стоимость  незавершенного производства на конец  месяца.

     Затраты отчетного периода - это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость  продукции.

     Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся  к будущим отчетным периодам.