Издержки производства и себестоимость продукции. Смета и калькуляция затрат

   Затраты на сырье и материалы рассчитываются путем умножения нормы расхода на данное изделие на цену соответствующего вида материальных ресурсов. К результату прибавляют транспортно-заготовительные расходы и вычитают стоимость возвратных отходов по цене их реализации (использования).

   Стоимость покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов относится на соответствующее изделие, заказ, объекты на основе первичных документов учета.

   Аналогично  материалам исчисляются затраты  по статье «Топливо и энергия на технологические цели» — путем умножения нормы расхода топливно-энергетических ресурсов на единицу продукции на соответствующие цены.

   Затраты на основную заработную плату производственных рабочих определяются при сдельной оплате труда по плановым нормам затрат труда (нормам выработки) и сдельным расценкам, при повременной оплате — по нормативным ставкам и планируемому объему производства.

   В эту же калькуляционную статью включаются доплаты по сдельно-премиальным системам оплаты труда и премии рабочим-повременщикам.

   Дополнительная  заработная плата включается в себестоимость изделий пропорционально основной.

   Сумма отчислении на социальные нужды определяется в соответствии с установленной нормой отчислений в процентах к расходам на заработную плату производственных рабочих (основную и дополнительную).

   Расходы, связанные с подготовкой и  освоением производства, включаются в плановые калькуляции отдельных видов продукции на основании сметы и планируемого объема выпуска продукции за установленный срок погашения затрат.

   Косвенные затраты распределяются на себестоимость отдельных видов продукции различными методами.

   Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются на себестоимость отдельных изделий следующими методами: с помощью сметных ставок, рассчитываемых на основе коэффициенто-машиночасов; прямым расчетом соответствующих затрат на единицу продукции; пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.

   Общепроизводственные  расходы при калькуляции себестоимости  продукции распределяются различными методами, но чаще всего пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.

   Общепроизводственные (цеховые) расходы по отдельным видам  изделий распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих отдельно по каждому цеху па изготавливаемую им продукцию.

   Распределение общехозяйственных затрат между отдельными видами продукции производится аналогично распределению цеховых расходов.

   Потери  от брака планируются в виде исключения в отдельных производствах, перечень которых устанавливается в отраслевых

   инструкциях.

   Прочие  производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих изделий или распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

   Внепроизводственные затраты распределяются на себестоимость единицы изделия пропорционально производственной себестоимости отдельных видов продукции.

   В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» входят затраты некапитального характера: совершенствование технологии, переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и др.

   Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на техническое  обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий, средний и  капитальный ремонты оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закреплённых за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

   В общецеховые расходы включаются заработная плата аппарата управления цеха, амортизация, затраты на содержание и текущий ремонт цеховых зданий, сооружений, инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения и др.

   Общезаводские расходы — это расходы по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: заработная плата персонала управления предприятия с отчислениями на социальные нужды, расходы на командировки, конторские и почтово-телеграфные расходы, амортизация и ремонт зданий и сооружений общезаводского назначения.

   Прочие  производственные расходы определяются на основе специальных расчетов и, как правило, включаются в себестоимость соответствующих изделий. Если использовать метод прямой оценки затруднительно, то они распределяются между отдельными изделиями пропорционально производственной себестоимости без учета других производственных расходов.

   Внепроизводственные (коммерческие) расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи.

   Поэлементный  и калькуляционный анализ себестоимости продукции взаимосвязаны.

   По  способу отнесения затрат на себестоимость  продукции выделяются прямые и косвенные расходы.

   Прямые  расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия).

   Косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость пропорционально показателю, установленному отраслевой инструкцией по планированию себестоимости. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

   По  функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы.

   Основные  расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, материалы (основные), технологические топливо и энергию, основная заработная плата производственных рабочих.

   К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

   По  степени зависимости от изменения  объема производства затраты делятся на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные).

   Пропорциональные (условно-переменные) — это затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства (заработная плата производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и т.п.).

   Непропорциональные (условно-постоянные) — это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала).

   В свою очередь, постоянные (непропорциональные) издержки подразделяются на стартовые и остаточные. К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены.

   Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

   По  степени однородности затрат расходы делятся на элементные и комплексные.

   К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов).

   Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы.

   В зависимости от времени возникновения  и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты — это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции.

   По  удельному весу затрат в себестоимости  продукции различают материалоемкую, топливоемкую, энергоемкую, фондоемкую и трудоемкую продукцию и соответственно отрасли.

   Структура затрат формируется под влиянием различных факторов:

• характера производимой продукции и потребляемых материальных ресурсов;
• организации труда и производства;
• технического уровня производства;
• условий снабжения и сбыта продукции;
• ускорения научно-технического прогресса. Под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществлённого труда в себестоимости продукции возрастает;
• уровня концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;
• географического местонахождения предприятия;
• инфляции и изменения процентной ставки банковского кредита.

   Рост  цен на энергоресурсы, нефтепродукты, транспортные услуги и услуги связи в годы перестройки существенно повлиял на изменение структуры затрат на производство продукции во всех отраслях экономики.

   Структура затрат на предприятии не остаётся постоянной, она динамична. Систематическое определение и анализ структуры затрат имеют важное значение, в первую очередь для выявления основных резервов по их снижению и разработке мероприятий, направленных на использование этих резервов. 

2. Методы  калькулирования себестоимости продукции

 

   В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации  производства в практике используются различные методы калькулирования. Эти методы классифицируются по следующим признакам: объект калькулирования и способ расчета.

   В зависимости от объекта выделяют методы калькулирования: по изделиям; позаказный; пооперационный; попередельный; попроцессный.

   В зависимости от способа расчета  выделяют методы (способы) калькулирования: прямого счета; расчетно-аналитический; нормативный; параметрический; исключения затрат; коэффициентный; комбинированный.

   Метод прямого счета предполагает определение  себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции. Применяется в основном на предприятиях, производящих однородную продукцию. Использование его на практике достаточно ограниченно, так как количество монопродуктовых предприятий невелико. Поэтому чаще применяется его модификация – расчетно-аналитический способ.

   Расчетно-аналитический  метод калькулирования предполагает определение прямых затрат на основе норм расхода и отнесение их на единицу продукции прямым счетом, а косвенных затрат – пропорционально определенной базе, принятой в отрасли. Такими базовыми признаками являются:

• количество основного производственного материала в натуральном выражении (используется в материалоемких отраслях);
• стоимость основного производственного материала (применяется в отраслях, требующих дорогостоящих сырьевых ресурсов);
• прямые затраты рабочего времени (используется в трудоемких отраслях);
• основная заработная плата производственных рабочих;
• машиночасы работы оборудования (применяется в отраслях с высокой долей автоматизированного и механизированного труда).

   Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства, в первую очередь, в обрабатывающих отраслях промышленности. Основным условием его применения в системе учета затрат является составление нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующее выявление в течение производственного цикла изготовления изделии отклонении от этих норм и нормативов. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы и нормативы, по которым в данный календарный период осуществляются отпуск материалов в производство и оплата выполненных работ и которые утверждаются соответствующими органами управления предприятием. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т.п.)