Исходные данные для составления бюджетов

Данный бюджет базируется на производственном плане, а не на плане продаж. Используя норматив потребления сырья на единицу  товара (5 кг), оценивается планируемый  объем сырья для производства товара данного периода. Для обеспечения  бесперебойной поставки сырья в  производство, финансовый менеджер планирует  запас сырья на конец периода в размере 10% от потребности в сырье следующего периода. Для первого квартала это значение составляет 160 000 х 10%=16 000 кг. Зная требуемый объем сырья для выполнения плана первого квартала 70 000 кг, оцениваем общий требуемый объем сырья: 70 000 + 16 000 = 86 000 кг. Но на начало первого квартала на складе имеется 7 000 кг сырья. Следовательно, закупить следует 86 000 – 7 000 = 79 000 кг сырья. Поскольку 1 кг сырья стоит 60 коп., общая сумма затрат, связанная с приобретением сырья составляет 47 400 руб.

Аналогичным образом рассчитываются плановые издержки на сырье для всех остальных периодов. Заметим только, что планируемый объем запасов  сырья на конец последнего периода  оценивается индивидуально, а не в составе общей процедуры. В  нашем случае – это 7 500 кг, приведенные  в составе блока исходных данных.

Расчет графика выплат производится аналогично графику получения  денег. В первом квартале организация  планирует погасить кредиторскую задолженность, имевшую место на начало года, которая  составляет 25 800 руб. В соответствии с договоренностью с поставщиком  сырья (см. исходные данные) организация  должна оплатить за поставки сырья  первого квартала 50% стоимости закупок, что составляет 23 700 руб. В итоге, в первом квартале планируется заплатить 49 500 руб. Во втором квартале организация  планирует погасить задолженность  по закупке сырья в первом квартале и оплатить 50% стоимости сырья, приобретенного во втором квартале и т.д. При планировании четвертого квартала предполагается кредиторская задолженность на конец года в  объеме 50% от стоимости сырья, планируемого к закупке в четвертом квартале. Эта сумма составляет 27 900 руб. и  помещается в итоговом балансе организации  в статье кредиторская задолженность.

Бюджет затрат на оплату труда основного персонала составляется исходя из принятой в организации системы оплаты. В данном примере используется простейшая сдельно-повременная система оплаты. В соответствии с этой системой имеется норматив затрат прямого труда на единицу готовой товара, который составляет 0,8 часа. Один час затрат прямого труда оплачивается исходя из норматива 15 руб. за час. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат на оплату прямого труда, который представлен ниже (Таблица 3.10).

Таблица 3.10

Бюджет затрат прямого  труда
Показатель	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
1. Объем производства  товара, шт.	14000	32000	36000	19000	101000
2. Затраты труда основного  персонала, час	0,8	0,8	0,8	0,8	0,8
3. Итого затраты труда  персонала, час	11200	25600	28800	15200	80800
4. Стоимость одного часа, руб./час	7,5	7,5	7,5	7,5	7,5
5. Оплата основного персонала,  руб.	84000	192000	216000	114000	606000

Бюджет производственных накладных затрат составляется с использованием агрегированных финансовых показателей. Все накладные затраты предварительно делятся на переменные и постоянные, и планирование переменных накладных затрат осуществляется в соответствии с плановым значением соответствующего базового показателя.

В рассматриваемом примере  в качестве базового показателя использован  объем затрат прямого труда. В  процессе предварительного анализа  установлен норматив накладных затрат прямого труда - 2 руб. за 1 час работы основного персонала. Это предопределяет состав показателей в таблице  бюджета накладных затрат (Таблица 3.11).

Таблица 3.11

Бюджет производственных накладных затрат, руб.
Показатель	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
1. Затраты труда основного  персонала, час.	11200	25600	28800	15200	80800
2. Норматив переменных  накладных затрат	2,00	2,00	2,00	2,00	2,00
3. Переменные накладные  затраты	22400	51200	57600	30400	161600
4. Постоянные накладные  затраты	60600	60600	60600	60600	242400
5. Итого накладных затрат	83000	111800	118200	91000	404000
6. Амортизация	15000	15000	15000	15000	60000
7. Оплата накладных затрат	68000	96800	103200	76000	344000

Исходя из планируемого объема затрат прямого труда и норматива  переменных накладных затрат, планируются  суммарные переменные накладные  затраты. Так, в первом квартале при  плане прямого труда 11 200 часов  при нормативе 2 руб./час сумма  переменных накладных затрат составит 22 400 руб.

Постоянные затраты в  соответствии с исходными данными  составляют 60 600 руб. в месяц. Таким  образом, сумма накладных затрат в первом квартале составит по плану 83 000 тыс. руб. Планируя оплату накладных  затрат, из общей суммы накладных  издержек следует вычесть величину амортизационных отчислений, которые  не являются денежным видом затрат, т.е. за амортизацию организация  никому не платит.

Оценка себестоимости  товара необходима для составления отчета о прибыли и оценки величины запасов готового товара на складе на конец планового периода. Себестоимость складывается из трех компонент: прямые материалы, прямой труд и производственные накладные затраты. Расчет себестоимости для рассматриваемого примера приведен ниже (Таблица 3.12).

Таблица 3.12

Расчет себестоимости  единицы товара
Статьи	Количество	Затраты	Всего
1. Затраты на единицу  товара:
1.1. основные материалы  (кг)	5	0,60	3,00
1.2. затраты прямого труда	0,8	7,5	6,00
1.3. накладные затраты	0,8	5,00	4,00
2. Себестоимость  единицы товара			13,00

Если на единицу товара приходится 5 кг сырья по цене 60 коп. за один килограмм, то материалы в  себестоимости единицы товара составляют 3 руб. Для оценки величины накладных  издержек в себестоимости единицы  товара следует сначала “привязаться”  к какому-либо базовому показателю, а затем рассчитать эту компоненту себестоимости.

Поскольку переменные накладные  затраты нормировались с помощью  затрат прямого труда, при расчете  суммарных накладных затрат также  будем “привязывать” их к затратам прямого труда. Для оценки полных накладных затрат сопоставим общую  сумму накладных затрат за год (она  была рассчитана ранее и составляет 404 000 руб.) с общей суммой трудозатрат (80 800 руб.). Очевидно, что на один час  прямого труда приходится 404 000/80 800 = 5 руб. накладных затрат. А поскольку  на единицу товара тратится 0,8 часа, стоимость накладных затрат в  единице товара составляет 5 х 0,8=4,0 руб., что и отмечено в таблице 3.12.

Суммарное значение себестоимости  единицы товара составило по расчету 19 руб. Теперь несложно оценить величину запасов готового товара в конечном балансе организации. Поскольку  финансовый менеджер запланировал 3 000 остатков готового товара на конец  года, в балансе организации на конец года в статье товарно-материальные запасы готового товара будет запланировано 39 000 руб.

Бюджет административных и маркетинговых затрат. Данный бюджет составляется с помощью такого же подхода, что и бюджет производственных накладных издержек. Все издержки разделяются на переменные и постоянные. Для планирования переменных издержек в качестве базового показателя используется объем проданных товаров, а не затраты прямого труда, как это было ранее. Норматив переменных затрат составляет 1,80 руб. на единицу проданных товаров. Постоянные накладные затраты переносятся в бюджет точно так, как они представлены в исходных данных. Окончательный вид бюджета представлен ниже (Таблица 3.13).

Таблица 3.13

Бюджет административных и маркетинговых издержек, руб.
Показатель	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
1. Ожидаемый объем продаж, шт.	10000	30000	40000	20000	100000
2. Переменные затраты  на единицу товара	1,80	1,80	1,80	1,80	1,80
3. Планируемые переменные  затраты	18000	54000	72000	36000	180000
4. Планируемые постоянные  затраты
5. Реклама	40000	40000	40000	40000	160000
6. Зарплата управляющих	35000	35000	35000	35000	140000
7. Страховка	-	1 900	37750	-	39650
8. Налог на недвижимость	-	-	-	18150	18150
9. Итого постоянных затрат	75000	76900	112750	93150	357800
10. Всего планируемые затраты	93000	130900	184750	129150	537800

В методическом смысле данный бюджет не вызывает проблем. Сложнее  всего обосновать конкретные суммы  затрат на рекламу, зарплату менеджмента  и т.п. Здесь возможны противоречия, так как обычно каждое функциональное подразделение старается обосновать максимум средств в бюджете.

Методическая проблема состоит  в том, как оценить результат  бюджета для различных вариантов  объемов финансирования всех функциональных подразделений организации. Здесь  на помощь приходит сценарный анализ, который рассматривает возможные  варианты бюджета для различных  составляющих финансирования. Из всех вариантов выбирается тот, который  наиболее приемлем исходя из стратегии  руководства организации.

Составление финансовых бюджетов

Плановый отчет  о прибыли. Ранее отмечались два базиса планирования организации: ресурсный и денежный. В рамках ресурсного базиса происходит планирование прибыли организации, наличие которой является необходимым условием способности организации генерировать деньги. Отчет о прибыли вставлен в общую систему именно для целей проверки этого необходимого условия. Помимо этого, в отчете о прибыли оценивается величина налога на прибыль, которая затем используется в составе отчета о движении денег. Отчет о прибыли для рассматриваемого примера приведен в таблице 3.14. В этом отчете выручка от реализации получается путем умножения общего объема продаж за год (100 000 единиц товара) на цену единицы товара. Себестоимость проданного товара определяется путем умножения рассчитанной в таблице 3.12 себестоимости единицы товара на суммарный объем проданного товара. Общие и маркетинговые затраты были рассчитаны в таблице 3.13.

Таблица 3.14.

Плановый отчет о прибыли  без дополнительного финансирования
Показатель	Сумма, руб.
1. Выручка от продажи  товаров	2 000 000
2. Себестоимость проданных  товаров	1 300 000
3. Валовая прибыль	700 000
4. Общие и маркетинговые  затраты	537 800
5. Прибыль до процентов  и налога на прибыль	162 200
6. Проценты за кредит	-
7. Прибыль до выплаты  налогов	162 200
8. Налог на прибыль	38 928
9. Чистая прибыль	123 272

В данном отчете о прибыли  величина процентов за кредит принята  равной нулю, поскольку в процессе предшествующего бюджетирования вопросы  кредитования организации не рассматривались.

Потребность в дополнительном финансировании должна обнаружиться при  составлении отчета о денежных средствах. В этом смысле вариант планового  отчета о прибыли, помещенный в таблице 3.14, следует считать предварительным, так как в процессе бюджетирования денег, возможно, обнаружится потребность  взять банковскую ссуду, и тогда  величина чистой прибыли уменьшится.

Бюджет денежных средств является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. Итог есть денежное сальдо, которое может быть положительным и отрицательным. В таблице 3.15 приведен бюджет денежных средств для рассматриваемого примера.

Таблица 3.15

Бюджет денежных средств (без дополнительного финансирования), руб.
Показатель	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
1. Денежные средства на  начало периода	42500	(71732)	(123464)	(7196)	42500
2. Поступление  денежных средств
2.1. от потребителей	230000	480000	740000	520000	1970000
2.2. Денежные средства  в распоряжении	272500	408268	616536	512804	2012500
3. Расходование  денежных средств
3.1. на основные материалы	49500	72300	100050	79350	301200
3.2. на оплату труда  основного персонала	84000	192000	216000	114000	606000
3.3. производственные накладные  затраты	68000	96800	103200	76000	344000
3.4. затраты на сбыт  и управление	93000	130900	184750	129150	537800
3.4. налог на прибыль	9732	9732	9732	9732	38928
3.5. покупка оборудования	30000	20000	0	0	50000
3.6. дивиденды	10000	10000	10000	10000	40000
4. Всего денежных выплат	344232	531732	623732	418232	1917928
5. Избыток  (дефицит) денег	(71732)	(123464)	(7196)	94572	94572

Для упрощения расчета, величина налога на прибыль, определенная в рамках планового отчета о прибыли, делятся  на четыре равные части, каждая часть  учитывается в бюджете денежных средств каждого квартала. Кроме  того, заявленный в общей процедуре  бюджетирования инвестиционный бюджет, представлен в таблице 3.15 одной  строкой затрат на покупку оборудования. Как видно из анализа данных таблицы, полученный бюджет является дефицитным. Таким образом, необходимо предусмотреть  дополнительные источники финансирования, которые в рамках рассматриваемого примера сводятся к банковскому  кредитованию.