Бюджет

Расходы будущих периодов.

В соответствии с  пунктом 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», утвержденного приказом Минфина  РФ от 29 июля 1998 года № 34н, к расходам будущих периодов относятся затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Такие расходы подлежат отражению в бухгалтерском балансе  на отчетную дату отдельной статьей  и списываются в порядке, устанавливаемом  организацией в течение периода, к которому они относятся. Метод списания расходов фиксируется в учетной политике организации на соответствующий год.

Для учета расходов Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 года № 94н, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

К расходам будущих  периодов могут относиться расходы, связанные с:

- горноподготовительными  работами;

- подготовительными  к производству работами в  сезонных отраслях промышленности;

- освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов;

- рекультивацией  земель;

- неравномерно производимому  в течение года ремонтом основных  средств (когда предприятием не  создается соответствующий резерв  или фонд);

- взносом арендной  платы за последующие периоды;

В связи с тем, что  ограничительного перечня расходов будущих периодов действующее законодательство не предусматривает, организации вправе самостоятельно определять состав расходов, отражаемых на счете 31.

На практике к расходам будущих периодов относятся также следующие виды расходов:

- на рекламу; 

- на подготовку  и переподготовку кадров;

- на подписку на  периодические издания;

- на приобретение  лицензий;

- на оплату услуг  телефонной и почтовой связи;

Не могут быть отнесены к расходам будущих периодов расходы на подписку на периодические издания, так как в силу требований ПБУ 10/99 такие расходы должны отражаться в составе дебиторской задолженности (выданных авансах) с отнесением на счета учета производственных затрат по факту поступления подписных изданий.     

Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет  счетов учета затрат в зависимости  от того в рамках какой деятельности они произведены. Если в рамках обычных  видов деятельности организации, то затраты списываются на счета  учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу»).

Если расходы по своей сути относятся к операционным или внереализационным (ПБУ 10/99), то учтенные расходы будущих периодов подлежат отнесению на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание расходов будущих периодов производится согласно методу, избранному организацией в  каждом конкретном случае на основании  расчетов, составленных после произведенной оплаты или окончании выполненных работ.

В таком расчете  рекомендуется отражать следующие  показатели:

- распределяемая  сумма; 

- корреспондирующий  счет, на который будет производиться  списание;

- календарный период, на который относятся расходы будущих периодов;

- суммы списания  по отдельным месяцам календарного  периода, на который приходятся  расходы. 

Остановимся на порядке  отражения в учете отдельных  видов расходов.

Расходы на оплату среднего заработка. При списании затрат на оплату среднего заработка за отпуск или выплаты денежной компенсации за отпуск, продолжительность которых приходится на несколько календарных месяцев, организации могут прибегать к созданию резерва на предстоящую оплату отпусков или относить затраты на расходы будущих периодов с последующим списанием за счет соответствующего источника.

При этом отнесение  сумм на расходы будущих периодов производится при условии, что организация  не создает резерв на предстоящую  оплату отпусков.

Пример № 1.

Работнику организации  с 15 мая по 9 июня 2001 года предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 24 рабочих дня.

В расчетном периоде (1.02.2001 – 30.04.2001), который отработан  полностью, работнику начислено 7600 руб.

Размер среднедневного заработка для исчисления отпуска  составит 101 руб. 33 коп. (7600 руб. / 24 + 26 + 25), где 24, 26 и 25 – количество рабочих дней расчетного периода по календарю шестидневной рабочей недели), а сумма среднего заработка за отпуск - 2432 руб. (101 руб. 33 коп. х 24 дня отпуска).

Дни отпуска между календарными месяцами распределяются следующим образом: 16 дней – на май; 8 дней – на июнь. Соответственно средний заработок за отпуск составит: за дни отпуска, приходящихся на май – 1621 руб. (101 руб. 33 коп. х 16 дней); за дни отпуска, приходящиеся на июнь – 811 руб. (101 руб. 33 коп. х 8 дней).

Создание резерва  на предстоящую оплату отпусков организацией не предусмотрено.

В бухгалтерском учете  организации отражаются следующие  записи:

дебет счета 20 «Основное  производство»   кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  – 1621 руб. – затраты на оплату отпуска за дни текущего месяца;

дебет счета 20   кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 585 руб. (1621 руб. х 36,1 %) – отчисления с сумм заработка на нужды социального страхования и обеспечения (тариф в 35,6 % - единый социальный налог; тариф в 0,5 % - тариф отчислений на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

дебет счета 97  кредит счета 70  – 811 руб. – затраты на оплату отпуска за дни следующего месяца;

дебет счета 97     кредит счета 69 – 293 руб. (811 руб. х 36,1 %) – отчисления с сумм среднего заработка за последующие месяцы на нужды социального страхования и обеспечения;

дебет счета 20      кредит счета 97 – 1104 руб. (811 руб. + 293 руб.) – в июне месяце списаны затраты за оплату среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на июнь, и затраты на отчисления с таких сумм на нужды социального страхования и обеспечения;

Расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств. Ремонт основных средств, как правило, проводится в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой предприятием с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Системой планово-предупредительного ремонта в свою очередь должны предусматриваться мероприятия  по обслуживанию основных средств, их текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Как правило, на практике организации не могут добиться равномерного производства ремонтных работ в  течение всего календарного года, в связи с чем затраты отдельных  отчетных периодов на выполнение ремонтных работ могут составлять значительно отклоняющиеся от нормы суммы.

Для избежания таких  отклонений создается ремонтный  фонд, резерв предстоящих расходов или платежей или же затраты на ремонт относят на расходы будущих  периодов с равномерным их списанием в течение срока до конца календарного года.

Последний вариант  может быть принят организацией, если не используются два предыдущие.

Учтенные в составе  расходов будущих периодов затраты  организации на ремонт объектов основных средств списываются на основании расчета, как правило, до конца текущего года.

Резервы предстоящих расходов.

В соответствии с  пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации  для равномерного включения предстоящих  расходов в издержки производства или  обращения отчетного периода могут создавать резервы на:

- предстоящую оплату  отпусков работникам;

- выплату ежегодного  вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений  по итогам работы за год;

- ремонт основных  средств;

- производственные  затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты  на рекультивацию земель и  осуществление иных природоохранных  мероприятий;

- предстоящие затраты  по ремонту предметов, предназначенных  для сдачи в аренду по договору  проката;

- гарантийный ремонт  и гарантийное обслуживание;

- покрытие иных  предвиденных затрат и другие  цели, предусмотренные законодательством  Российской Федерации, нормативными  правовыми актами Минфина РФ.

Непосредственно перечень создаваемых организациями резервов предстоящих расходов и платежей определяется их учетной политикой. При этом не допускается создание за счет расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) резервов, не предусмотренных действующим законодательством.  

Резервирование тех или иных сумм в соответствии с Планом счетов 2000 года отражается по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Рассмотрим порядок  создания и использования отдельных  видов резервов.

Резерв на предстоящую  оплату отпусков. Резерв на предстоящую  оплату отпусков призван равномерно распределить затраты организаций на оплату отпусков работников, обычно предоставляемых в весенне-летний период, в течение всего календарного года для избежания завышения себестоимости продукции (работ, услуг) за отдельные отчетные периоды.

Суммы резерва предназначены  на только для финансирования затрат по выплате среднего заработка за отпуск, но также и для списания затрат на оплату денежной компенсации  за отпуск, выплачиваемой увольняемым  работникам, не использовавшим на день увольнения своего права на отпуск полной или частичной продолжительности.

Размер отчислений в резерв определяется исходя из суммы  затрат на оплату труда работников, принимаемых при расчете отпускных  сумм и отчислений на социальное страхование  и обеспечение, включая отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Резерв может образовываться несколькими способами.

Так, величина резерва  может определяться по проценту от фактически начисленной заработной платы работникам, рассчитываемому как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений в указанные выше фонды от этой суммы к плановому годовому фонду оплаты труда и сумме отчислений от него в указанные фонды.

Размер ежемесячных отчислений в резерв может быть определен также непосредственно из суммы планируемых затрат на оплату среднего заработка за отпуск, и отчислений в государственные внебюджетные фонды от них.

За счет создаваемого в течение года резерва на предстоящую  оплату отпусков списываются фактически начисленные суммы среднего заработка за предоставленные работникам основные и дополнительные отпуска, а также суммы отчислений в государственные внебюджетные фонды с начисленных в пользу работников сумм:

дебет счета 96      кредит счета 70 – сумма начисленного среднего заработка за отпуск (денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

дебет счета 96    кредит счета 69 (по соответствующим субсчетам) – отчисления с сумм среднего заработка единого социального налога и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Не могут быть списаны  за счет создаваемого резерва (по крайней  мере в целях налогообложения  по налогу на прибыль) затраты на оплату следующих видов отпусков:

- предоставленных  в нарушение требований действующего  законодательства (например, предоставлен  второй отпуск до истечения  текущего рабочего года; отпуск  предоставлен большей продолжительности,  чем это предусмотрено и т.п.);

- предоставленных  по коллективному (трудовому) договору, тогда как нормативными актами Российской Федерации предоставление таких отпусков не предусмотрено;

- предоставленных  по коллективному (трудовому)  договору большей продолжительности,  чем это предусмотрено нормативными  актами Российской Федерации;

Невозможность отнесения  расходов на такие отпуска за счет созданного резерва обусловлена  тем обстоятельством, что отчисления в резерв относятся на себестоимость  продукции (работ, услуг), тогда как  затраты на вышеприведенные отпуска могут быть профинансированы только из средств, оставшихся после налогообложения.